Организация (расположена в г. Минске), занимающаяся ремонтом бытовой техники, имеет в областных центрах филиалы. Подоходный налог с доходов, выплачиваемых филиалами своим работникам, уплачивается этими филиалами по месту их нахождения в местные бюджеты. В отдельных филиалах в 2019 г. работали граждане Российской Федерации и Украины.
В какой налоговый орган и кем (филиалами или головной организацией) в данной ситуации должны быть представлены сведения о доходах, выплаченных в 2019 г. этим гражданам в виде заработной платы?
Сведения о доходах, выплаченных в 2019 г. филиалами иностранным гражданам в виде заработной платы, представляются в налоговый орган:
– головной организацией, если филиалы не состоят на учете в налоговых органах;
– филиалами, если они состоят на учете в налоговых органах.
Обоснуем наш ответ.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (абз. 2 п. 8 ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Указанные сведения представляются ежегодно:
– не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом |*|;
* Порядок представления сведений налоговому органу в 2019 г.
– в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100.
То есть налоговые агенты не позднее 1 апреля 2020 г. должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных иностранным гражданам в 2019 г.
Поэтому в рассматриваемой ситуации порядок представления указанных сведений зависит от того, состоят или не состоят на учете в налоговых органах указанные филиалы.
Так, к подразделениям, состоящим на учете в налоговых органах, относятся филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридического лица (далее – обособленные подразделения), имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическое лицо открыло текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений (п. 3 ст. 14, часть первая п. 7 ст. 69 НК).
Таким образом, если организации включают в свой состав обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет и состоящие на учете в налоговом органе, то такие подразделения выполняют функции налоговых агентов и представляют сведения о доходах в соответствующие налоговые органы по месту постановки на учет.
Если же организации включают в свой состав обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и банковского счета и не состоящие на учете в налоговом органе, то сведения о доходах представляет непосредственно организация в налоговый орган по месту постановки на учет.
