Ситуация
Ошибочно выделен в накладной НДС
Организация, применяющая УСН без НДС, при продаже оборудования ошибочно выделила НДС в накладной.
Как можно исправить ошибку?
Прежде всего отметим, что ошибочное выделение НДС не означает переход на уплату НДС по всем оборотам по реализации налогового периода.
Суммы НДС, излишне предъявленные продавцом в электронных счетах-фактурах (ЭСЧФ) и первичных учетных документах, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом независимо от того, является он плательщиком НДС или нет (подп. 7.1 п. 7, подп. 8.1.2 п. 8 ст. 129 НК [1]).
Таким образом, обязанность исчисления сумм НДС возникает только в том случае, если предъявление сумм налога осуществлялось и в первичных учетных документах, и в ЭСЧФ. Если НДС выделен только в накладной, то исчислять его не требуется.
В такой ситуации необходимо внести исправления в накладную |*|. Это может быть сделано путем оформления корректировочного акта, содержащего сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, не менее чем в 2 экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» (часть седьмая п. 2 Инструкции № 58 [2]).
* Как правильно исправить ошибки в товаросопроводительных документах
Действия продавца
Если же плательщик выделил НДС в накладной и выставил ЭСЧФ, то у него возникнет обязанность исчисления НДС. Исключение – случаи, когда излишне предъявленная сумма НДС исправлена на основании следующих документов (подп. 7.2.1 п. 7 ст. 129 НК):
– актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем;
– дополнительных (исправленных) ЭСЧФ, выставленных продавцом и подписанных покупателем электронной цифровой подписью (ЭЦП), если ранее выставленные продавцом ЭСЧФ были подписаны покупателем ЭЦП.
Таким образом, если продавец ошибочно выделил НДС в накладной и выставил ЭСЧФ, он должен:
1) составить и подписать у покупателя акт сверки расчетов |*|. По мнению налоговиков, вместо акта сверки можно использовать и корректировочный акт к накладной.
Акт сверки расчетов может быть составлен по следующей форме:
|
|
2) аннулировать выставленный ЭСЧФ. Если исходный ЭСЧФ не подписан покупателем, дополнительных действий не требуется. Если ранее выставленный ЭСЧФ подписан ЭЦП покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием согласия ЭЦП покупателя (подп. 10.1 п. 10 ст. 131 НК).
Если покупатель отказывается подписывать акт сверки и аннулированный ЭСЧФ, то излишне предъявленные суммы НДС |*| отражаются в стр. 11 разд. I декларации по НДС, которая представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 136 НК, подп. 15.7 п. 15 Инструкции № 2 [3]). Декларации с указанными суммами НДС представляются до окончания налогового периода.
Действия покупателя
Покупатели, приобретавшие товары, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена), принимают к вычету в порядке, установленном ст. 132 и 133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах. Исключение – исправление указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Уменьшение покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 22 ст. 133 НК).
