Объектом обложения НДС, как известно, признают не только обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но и ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь, в редакции Закона от 30.12.2014 № 224-З (далее – НК)).
Соответственно, если плательщик ввозит товары на территорию Республики Беларусь, то он обязан уплатить НДС. Однако не во всех случаях ввоза возникает такая необходимость. Случаи освобождения от НДС |*| при ввозе товаров установлены в ст. 96 НК, а также в отдельных указах Президента Республики Беларусь.
Одним из них является Указ Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров" (далее – Указ № 358).
* Информация о том, как можно воспользоваться льготами по НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Так, товары, ввозимые в Беларусь лицами, обладающими статусом уполномоченного экономического оператора |*| и включенными в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения (далее – лицо – владелец склада), освобождаются от НДС, взимаемого таможенными органами.
* Информация о том, как изменилась форма реестра для получателей льготы по НДС при ввозе товаров для последующего экспорта, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС, налог взимают таможенные органы (п. 1 ст. 95 НК).
Условием такого освобождения является экспорт лицом – владельцем склада товаров, ввозимых им в Республику Беларусь, с применением ставки НДС в размере 0 %.
Выполнение данного условия подтверждается МНС путем направления ГТК реестра сведений о применении ставки НДС в размере 0 % по экспорту товаров, освобождаемых от НДС, согласно приложению к Указу № 358.
Указ Президента Республики Беларусь от 05.01.2015 № 1 (далее – Указ № 1) внес дополнения в Указ № 358.
Расчет удельного веса для распределения "входного" НДС изменился
Как видно, условием освобождения товаров при ввозе является применение нулевой ставки НДС, которое сопровождается осуществлением полного вычета сумм налога, приходящихся на обороты по реализации товаров с применением такой ставки.
Определение налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации товаров, облагаемые по нулевой ставке, и приходящихся на другие обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производят 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета) (п. 24 ст. 107 НК).
В связи с тем что при использовании положений Указа № 358 применяется нулевая ставка НДС и отсутствует сумма налога, приходящаяся на обороты по реализации товаров по этой ставке, так как применяется освобождение от НДС при ввозе этих товаров, Указом № 1 предусмотрено соответствующее дополнение в Указ № 358.
Установлено, что при определении лицом – владельцем склада удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса, из общей суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исключаются обороты по реализации лицом – владельцем склада товаров, если при их ввозе на территорию Республики Беларусь НДС таможенными органами не взимался и обороты по реализации таких товаров отражены с применением ставки налога в размере 0 % в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, представляемой за отчетные периоды 2015 г., а также за отчетные периоды последующих налоговых периодов.
В оформлении Реестра произошли изменения
В новой редакции изложен Реестр сведений о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по экспорту товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость (далее – Реестр). Он необходим для подтверждения нулевой ставки по товарам, освобождаемым от НДС согласно Указу № 358, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (лица – владельца склада) вместе с декларацией по НДС.
Согласно новой форме Реестра в гр. 5 указывают регистрационный номер выпуска товаров (при ввозе товаров), а ранее следовало указать в этой графе номер декларации на товары (при ввозе товаров), а также в гр. 11 отражают регистрационный номер декларации на товары или номер регистрации статистической декларации (при вывозе товаров), а не номер декларации на товары или номер регистрации (при вывозе товаров), как было до Указа № 1.
В Реестр введена гр. 13, в которой указывают количество товара из гр. 9 Реестра, переведенное экспортером (лицом – владельцем склада) в единицу измерения, выраженную в весе нетто, килограммов.
Справочно: в гр. 9 Реестра отражают количество товара, в отношении которого применена ставка НДС в размере 0 %. Эту графу заполняют на основании данных декларации на товары при вывозе товаров или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза.
Эти дополнения и изменения вступили в силу после официального опубликования Указа № 1 (п. 3 Указа № 1), т.е. с 8 января 2015 г.
Установлено место реализации отдельных товаров
В Указ № 358 внесено дополнение в части установления места реализации отдельных товаров.
Так, при реализации лицом – владельцем склада товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с 1 января 2014 г., налогоплательщику другого государства – члена Таможенного союза, когда перевозка (транспортировка) товаров начата за пределами таможенной территории Таможенного союза и завершена в другом государстве – члене Таможенного союза, местом реализации таких товаров признается территория Республики Беларусь, если на ее территории ввезенные товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Как видим, данная норма распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2014 г. (часть вторая п. 2 Указа № 1).
Заметим, что Указ № 1 закрепил порядок, применявшийся ранее на практике в соответствии разъяснением ГТК Республики Беларусь от 29.11.2013 № 02/15493, Минтранса Республики Беларусь от 29.11.2013 № 03-02-03/8407 и МНС Республики Беларусь от 26.11.2013 № 2-1-9/439.
