При реализации товаров через вендинг-автоматы учет следует вести как при розничной торговле

Розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Ее возможно осуществлять, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон, киоск, палатку, лоток, торговый автомат, автолавку, автомагазин и иные торговые объекты) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи (ст. 9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле" (с изменениями и дополнениями)).

Под торговым автоматом понимают техническое средство, предназначенное для автоматизации процесса продажи определенных товаров, оборудованное купюроприемным устройством и встраиваемым кассовым суммирующим аппаратом для реализации товаров и услуг в режиме самообслуживания (подп. 3.5.32 разд. 3 Государственного стандарта РБ СТБ 1393-2003 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 28.04.2003 № 22 (с изменениями и дополнениями) (далее – СТБ 1393-2003)).

Торговые автоматы относят к передвижным средствам развозной и разносной торговли (подп. 3.2.16 п. 3 СТБ 1393-2003).

Таким образом, реализация товаров через вендинг-автоматы – это розничная торговля. С 1 января 2011 г. розничная торговля не является лицензируемым видом деятельности (за исключением розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями) (Указ Президента РБ от 01.09.2010 № 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Однако организация должна быть включена в реестр торговых организаций.

До 1 июля 2011 г. прием наличных денег можно производить без применения КСА (СКС)

Важно! Если организация осуществляет реализацию товаров через вендинг-автоматы, то она имеет право принимать наличные денежные средства без применения КСА (СКС) (подп. 2.2.4 п. 2 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (с изменениями и дополнениями)). Но это право действует лишь до 1 июля 2011 г.

Прием наличных денежных средств при реализации через вендинг-автоматы следует осуществлять с отражением в приходных кассовых ордерах по окончании рабочего дня (смены) общей суммы выручки за рабочий день (смену) без оформления приходного кассового ордера по каждому факту приема наличных денежных средств (подп. 2.2.25 п. 2 постановления № 18/1).

Полученные от реализации товаров через вендинг-автоматы наличные денежные средства должны быть оприходованы в кассу организации. Следует учитывать, что оприходование выручки и отражение ее в бухгалтерском учете необходимо производить своевременно. Оприходование наличных денег субъектом хозяйствования означает документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документам, или через кассовый суммирующий аппарат, или специальную компьютерную систему, или билетопечатающую машину, или таксометр, которые зарегистрированы в налоговых органах по месту постановки на учет юридического лица в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены) (п. 57 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2008 № 4).

 

Важно! Нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет работником юридического лица влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин (ст. 12.18 Кодекса РБ об административных правонарушениях).

Цены на товары, реализуемые через вендинг-автомат, формируют как в розничной торговле

При формировании цен на товары, реализуемые через вендинг-автоматы, необходимо применять нормы Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее – Инструкция № 183).

Розничные цены на товары, реализуемые субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими розничную торговлю, следует формировать путем суммирования:

– отпускных (закупочных) цен;

– торговой надбавки, взимаемой к отпускной (закупочной) цене, в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка, за исключением товаров согласно приложению 1 к Инструкции № 183. При приобретении товаров на территории Республики Беларусь у торговой организации, осуществляющей оптовую торговлю, торговую надбавку необходимо взимать с учетом оптовой надбавки.

Торговые надбавки на товары согласно приложению 1 к Инструкции № 183 применяют в размерах, определенных законодательством. Так, предельные торговые надбавки на продовольственные товары утверждены постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 184.

Организации розничной торговли, в т.ч. общественного питания, осуществляющие фасовку товаров (готовой продукции или полуфабрикатов) в одноразовые упаковочные материалы, использование которых допускается техническими нормативными правовыми актами, имеют право взимать торговые надбавки к отпускным ценам, увеличенным на размер расходов по фасовке (стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата рабочих, осуществляющих фасовку, амортизация оборудования).

Товары, расфасованные в одноразовые упаковочные материалы, в т.ч. пакеты, коробки, стаканы, следует реализовывать по сформированным розничным ценам, увеличенным на размер стоимости упаковочного материала по цене приобретения (п. 35 Инструкции № 183).

Организации розничной торговли, включая общественное питание, при выносной (выездной) торговле, при продаже товаров в жидком виде, в т.ч. напитков, бульонов в розлив, стоимость одноразовой посуды по ценам приобретения могут взимать дополнительно сверх стоимости реализуемых товаров. При продаже указанных товаров через торговые автоматы цену реализации порции следует определять с учетом конъюнктуры рынка с включением стоимости одноразовой посуды по цене приобретения.

При продаже напитков и кулинарной продукции в одноразовой посуде на выставочных ярлыках указывают цену реализации порции (единицы товара), включая цену приобретения посуды (п. 52 Инструкции о порядке формирования цен, включая применение наценок, в торговых объектах общественного питания г. Минска, утвержденной решением Мингорисполкома от 23.08.2007 № 1900 (с изменениями и дополнениями)).

Расчет розничных цен на товары, реализуемые через вендинг-автоматы, следует производить в реестре, рекомендуемая форма которого приведена в приложении 4 к Инструкции № 183,или ином аналогичном документе (п. 52 Инструкции № 183).

Округление розничных цен на товары необходимо осуществлять в соответствии с гл. 6 Инструкции № 183. Розничные цены и тарифы округляют до 10 руб. Значения в сумме до 5 руб. отбрасывают, 5 руб. и выше округляют до 10 руб. Розничную цену округляют за соответствующую единицу измерения (штуку, десяток, метр и т.п.), на которую устанавливают цену. Цену на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением торговых надбавок (в процентах), округляют после их начисления. При этом установлено допущение превышения предельного размера надбавки, полученное от округления цен с надбавкой.

Учитывая то, что вендинг-автоматы распознают, как правило, только купюры номиналом 500 и 1 000 руб., формировать цену на товары необходимо с учетом этих особенностей. Поскольку товары, реализуемые через вендинг-автоматы, не перечислены в приложении 1 к Инструкции № 183, то продажную цену можно корректировать за счет изменения величины торговой надбавки.

Пример 1

Формирование цены при реализации через вендинг-автоматы

Организация реализует кофе со сливками порциями по 100 мл через торговые автоматы. Цена приобретения кофе, сахара, воды и сливок из расчета на 1 порцию – 1 400 руб.; торговая надбавка – 22 %, ставка НДС – 10 %. Покупная стоимость одноразового стаканчика с НДС составляет 120 руб. Расчет цены произведем следующим образом (см. табл. 1):
 

 

Финансовый результат от реализации через вендинг-автоматы определяйте на счете 90 "Реализация". В организациях, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражают продажную стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету – их учетную стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка". Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на предприятиях общественного питания следует отражать в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Суммы надбавок в части, относящейся к реализованным товарам, отражают методом "красное сторно" по кредиту субсчета 42-1 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 и иных соответствующих счетов.

Суммы надбавок в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяйте согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам,списывайте в таком же порядке (методом "красное сторно").

Относящиеся к непроданным товарам суммы надбавок уточняют на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся надбавки на товары в соответствии с установленными размерами.
Реализацию товаров через вендинг-автоматы следует облагать НДС, поскольку объектами налогообложения признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (подп. 1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Пример 2

Отражение реализации товаров через вендинг-автоматы (НДС – 10 %)

На условиях 100%-й предоплаты организация для реализации через торговые автоматы приобрела у поставщика напитки в жестяных банках и пластиковых бутылках стоимостью 3 795 000 руб. с НДС (НДС – 10 %). Товары учитывают по розничным ценам с НДС. Выручка от реализации через торговые автоматы за отчетный период составила 3 385 000 руб., ставка НДС – 10 %, торговая надбавка – 15 %, расходы на реализацию – 350 000 руб.

В бухучете производят следующие записи (см. табл. 2):

 

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими НДС в соответствии с частью первой п. 9 ст. 103 НК, налоговая база должна быть определена как стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет НДС, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам следует производить по ставке, указанной в подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК.

Если на различные товары применяют разный уровень торговой надбавки, то в соответствии с законодательством сумму надбавки на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли разрешено определять из расчета среднего процента. Средний процент надбавок определяют так:

1) к сумме надбавок и наценок на остаток сырья, продукции и товаров на начало месяца прибавляют сумму оборота по кредиту субсчета 42-1 "Торговая наценка";

2) к сумме проданных за месяц продукции и товаров (по учетным ценам) прибавляют сумму остатков сырья, продукции и товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

3) умножением определенной вышеуказанным способом суммы надбавок и наценок на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров и продукции определяют средний процент надбавок и наценок со стоимости этих товаров и продукции.

Пример 3

Отражение реализации товаров через вендинг-автоматы (НДС по расчетной ставке)

Выручка от реализации товаров через вендинг-автоматы составила 18 570 000 руб. Расчетная ставка НДС – 14,8305 %, средний процент реализованных торговых надбавок – 19,3952 %, расходы на реализацию – 2 806 500 руб. Выручку определяют по моменту оплаты.

В бухучете производят следующие записи (см. табл. 3):

 

 

Не все товары разрешено реализовывать через вендинг-автоматы. Так, розничную торговлю пивом и слабоалкогольными напитками с объемной долей этилового спирта не более 7 % процентов не осуществляют с использованием торговых автоматов, иных электронных устройств (подп. 1.4 п. 1 постановления Совета Министров РБ от 06.03.2006 № 317 "Об отдельных вопросах регулирования розничной торговли пивом и слабоалкогольными напитками и о внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь по вопросам осуществления розничной торговли").

 

Важно! Предусмотрено наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от 150 до 200 базовых величин с конфискацией алкогольных напитков, спирта и выручки, полученной от их реализации:

– за розничную торговлю алкогольными напитками, осуществляемую юридическими лицами с использованием торговых автоматов, иных электронных устройств, с применением интернет-технологий, в автолавках (автомагазинах), не относящихся к системе потребительской кооперации или не принадлежащих организациям Управления делами Президента РБ, в магазинах и павильонах с торговым залом площадью менее 50 кв. м (за исключением торговых объектов юридических лиц системы потребительской кооперации, специализированных (фирменных) магазинов юридических лиц, осуществляющих производство и (или) импорт алкогольных напитков, магазинов беспошлинной торговли, расположенных в сельской местности магазинов организаций Управления делами Президента РБ);

– розничную торговлю этиловым спиртом, относящимся к алкогольной продукции, непищевым этиловым спиртом, осуществляемую юридическими лицами в нарушение установленного запрета (подп. 2.13 п. 2 Декрета Президента РБ от 09.09.2005 № 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта").