Организация приобрела у физического лица (гражданина Республики Беларусь), которое не является налоговым резидентом, офисное помещение и машино-место.
Возникли вопросы:
4.1. Надо ли удерживать подоходный налог при перечислении денежных средств физическому лицу?
Надо удерживать в отношении офисного помещения.
Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от источников в Беларуси, являются объектом обложения подоходным налогом |*| (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К таким доходам относятся в т.ч. доходы, полученные от отчуждения находящегося на территории Республики Беларусь недвижимого и иного имущества (подп. 1.5 п. 1 ст. 197 НК).
Вместе с тем освобождаются от обложения подоходным налогом доходы граждан Республики Беларусь, которые не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные ими от возмездного отчуждения отдельных видов имущества в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты), в т.ч. одного машино-места.
Справочно: остальные виды освобождаемого имущества перечислены в п. 44 ст. 208 НК.
Таким образом, если в течение 5 лет указанное физическое лицо не продавало принадлежащих ему на праве собственности машино-мест, то удерживать подоходный налог при перечислении денежных средств за машино-место не следует.
При перечислении денежных средств за офисное помещение организация обязана удержать подоходный налог, поскольку доход от отчуждения офисного помещения в соответствии со ст. 208 НК от налогообложения не освобождается.
4.2. Каков механизм удержания налога?
Пятилетний срок исчисляют с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. Налогообложение доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду, осуществляется начиная со второго возмездного отчуждения такого вида имущества. При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику (п. 44 ст. 208 НК).
В иных случаях белорусская организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить налог по ставке 13 %, удержать и перечислить его с сумм дохода, подлежащего выплате физлицу-нерезиденту (п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 214, п. 1 ст. 216 НК).
Удержание производится за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).
Налоговый агент обязан перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога (п. 6 ст. 216 НК):
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату физлицу-нерезиденту доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета физлица либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента.
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц – при получении доходов в денежной форме, если иное не установлено ст. 213 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).
