Давалец передает принадлежащее ему сырье, материалы переработчику |*|, чтобы тот:
* Реализация швейных изделий, изготовленных по договору подряда
– изготовил для него из этого сырья готовую продукцию;
– изготовил для него из этого сырья полуфабрикаты;
– доработал эти материалы, сырье.
Организация перерабатывает давальческое сырье на условиях, установленных договором, который обычно называют договором переработки давальческого сырья или договором подряда.
Право собственности на изготовленную из материала заказчика продукцию принадлежит собственнику материалов, т.е. заказчику (ст. 221 ГК [1]).
Переработчик должен использовать полученное давальческое сырье экономно и расчетливо, а после окончания работы представить давальцу отчет об израсходовании материала. Остатки давальческого сырья от переработки возвращаются давальцу, либо с его согласия уменьшается цена работы с учетом стоимости остающегося у переработчика неиспользованного сырья (ст. 667 ГК ). Кроме того, в договоре на переработку сторонам следует указать порядок обращения с возникающими в процессе переработки отходами сырья, материалов. Если не прописать, кто является их собственником, то им будет считаться переработчик, как непосредственный производитель таких отходов.
Бухгалтерский учет ведет давалец
Передача сырья переработчику оформляется товарно-транспортной накладной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2). В строке «Основание отпуска» указываются реквизиты договора на переработку давальческого сырья (часть восьмая п. 3, часть вторая п. 4 Инструкции № 58 [2]).
В разд. I «Товарный раздел» отражается информация о наименовании сырья, его количестве, цене, стоимости в разрезе наименований. Также могут отражаться другие сведения, которые давалец сочтет нужным указать |*| (часть шестая п. 2, часть 12 п. 3, часть вторая п. 4 Инструкции № 58 ). Передача сырья переработчику не признается объектом обложения НДС, так как передача сырья переработчику не является реализацией, поэтому НДС в накладной не указывается, графы «Ставка НДС, %» и «Сумма НДС, руб.» не заполняются либо в них ставятся прочерки (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК [3]).
При передаче сырья переработчику оно остается в собственности давальца (ст. 221, 667–668 ГК ).
Списание фактически использованного сырья производится на основании представленного переработчиком отчета о расходовании сырья.
По договоренности сторон давалец за выполненную работу может рассчитаться:
1) денежными средствами;
2) изготовленной продукцией;
3) неиспользованным сырьем;
4) принадлежащими ему возвратными отходами (ст. 381, подп. 3 п. 1 ст. 667 ГК ).
В случаях 2–4 происходит реализация соответствующих активов переработчику. Если в счет оплаты работ переработчика давалец оставляет часть продукции или принадлежащих ему отходов, сначала он должен принять данные активы на учет. Затем давалец выписывает переработчику товарную накладную на реализацию указанных активов.
Пример 1
Заключен договор давальческой переработки сырья
Согласно договору на переработку давальческого сырья давалец передал переработчику сырье в количестве 1 000 кг стоимостью 15 000 руб. для изготовления продукции в количестве 250 единиц. Переработчиком указана стоимость изготовления единицы готовой продукции – 22,80 руб. (в т.ч. НДС – 3,80 руб.). Кроме того, переработчик вернул давальцу материалы на сумму 705 руб. и отходы, которые по договору являются собственностью давальца и возвращены ему вместе с изготовленной продукцией. Отходы оценены исходя из цен их возможного использования, стоимость отходов определена в размере 120 руб. По договоренности сторон в счет оплаты переработки давалец оставил переработчику 40 единиц готовой продукции на общую стоимость 3 720 руб. (в т.ч. НДС – 620 руб.).
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 1):
Таблица 1
Бухгалтерский учет у переработчика
Давальческое сырье и материалы, поступившие к переработчику, принимаются к учету по цене, которая указана в накладной, оформленной давальцем. Право собственности на давальческое сырье не переходит к переработчику, а сохраняется за давальцем (ст. 221, 667–668 ГК ). Переработчик не вправе отражать такое сырье на балансе. Для этого используется забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 81 Инструкции № 50 [4]). Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения.
По мере отпуска в производство стоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003. Его стоимость не включается в затраты по переработке (п. 81 Инструкции № 50 ).
Расходы переработчика, возникающие в процессе переработки сырья, материалов, отражаются на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости давальческих материалов, принятых в переработку).
До передачи изготовленной продукции давальцу переработчик должен отразить ее в бухучете. Отдельного счета для отражения стоимости изготовленной из давальческого сырья продукции не предусмотрено. Переработчики, как правило, используют счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» (п. 80 Инструкции № 50). Цена, по которой будет отгружаться изготовленная продукция, оговаривается в договоре. Если этого не сделано, то, по мнению автора, переработчик может указывать стоимость изготовленной продукции исходя из стоимости использованного на ее изготовление давальческого сырья.
Стоимость отходов, подлежащих возврату давальцу, также целесообразно отражать на счете 002 (можно использовать отдельный субсчет). Отходы обычно отражают по ценам, согласованным в договоре, но если такого согласования нет, за основу принимают стоимость давальческого сырья, заявленную давальцем при передаче сырья в обработку.
Выполнение работ по переработке подтверждается первичным учетным документом – актом сдачи-приемки выполненных работ по переработке давальческого сырья (далее – акт) (п. 4 ст. 708 ГК ). Форма акта выполненных работ законодательно не установлена |*|. Организация разрабатывает ее самостоятельно с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам в ст. 10 Закона № 57-З [5].
В дополнение к акту выполненных работ переработчик должен составить отчет об использовании давальческого сырья (п. 1 ст. 667 ГК). Форма такого отчета законодательно не установлена. Ее разрабатывает одна из сторон договора или же обе стороны совместно. В отчете целесообразно указать:
– сведения о количестве поступившего давальческого сырья;
– реквизиты накладной на передачу сырья переработчику, оформленной давальцем;
– количество и ассортимент полученной при переработке давальческого сырья продукции;
– количество неиспользованного сырья и полученных при этом отходов;
– расход материалов на единицу продукции;
– расход материалов на всю партию изготовленной продукции;
– реквизиты накладной на передачу готовой продукции давальцу.
Передача давальцу изготовленной продукции оформляется ТТН-1 или ТН-2 в зависимости от того, используется ли транспорт при ее доставке давальцу (часть четвертая п. 1 Инструкции № 58). Переработчику следует указать:
– в строке «Основание отпуска» ТТН – наименование и реквизиты договора на переработку давальческого сырья (часть восьмая п. 3, часть вторая п. 4 Инструкции № 58);
– в разд. I «Товарный раздел» – наименование, единицы измерения, количество передаваемой продукции.
Сумма НДС |*| в накладных не указывается, поскольку передача изготовленной продукции не относится к реализации.
Пример 2
Организация производит давальческую переработку сырья
Используем данные примера 1.
Затраты переработчика (амортизация основных средств, стоимость дополнительных материалов, заработная плата работников, отчисления с заработной платы в ФСЗН и Белгосстрах, услуги сторонних организаций и др.) составили 3 200 руб. Учет изготовленной продукции переработчик ведет по стоимости израсходованного сырья на забалансовом счете 002.
В бухгалтерском учете переработчика составляют следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
