Пример распределения налоговых вычетов
Напомним, что распределение налоговых вычетов за январь – март 2011 г. производит организация, которая:
1) выручку определяет "по отгрузке";
2) в соответствии с учетной политикой:
– определяет сумму налоговых вычетов по освобожденному от НДС первичному размещению ценных бумаг методом раздельного учета. Налоговые вычеты по остальным операциям распределяет методом удельного веса;
– включает налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имеющиеся в остатке на 1 января 2011 г., в распределение 2011 г.;
– налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам, имеющиеся в остатке на 1 января 2011 г., принимает к вычету по 1/12 ежемесячно;
3) налоговые вычеты, приходящиеся к затратам по ведению капитального строительства, не распределяет по удельному весу оборота по реализации и принимает к вычету до ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию как налоговые вычеты по основным средствам.
На 1 января 2011 г. остаток налоговых вычетов равен 330 000 тыс. руб., в т.ч.:
– по товарам (работам, услугам) – 90 000 тыс. руб.;
– по основным средствам и нематериальным активам – 240 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты за январь – март 2011 г. составили:
– по товарам (работам, услугам) – 900 000 тыс. руб., в т.ч. налоговые вычеты по общехозяйственным расходам – 25 000 тыс. руб.;
– по основным средствам и нематериальным активам – 502 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для капитального строительства, – 22 000 тыс. руб.
За январь – март 2011 г. у организации имеются следующие обороты по реализации:
– по ставке 18 % – 35 400 тыс. руб.;
– по ставке 20 % – 6 000 000 тыс. руб.;
– по ставке 10 % – 330 000 тыс. руб.;
– по ставке 0 % – 3 000 000 тыс. руб., в т.ч. оплаченный денежными средствами оборот – 2 500 000 тыс. руб.;
– по товарам, освобожденным от НДС, – 1 500 000 тыс. руб.;
– по услугам, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, – 20 000 тыс. руб.
Исходя из указанных данных необходимо определить сумму налоговых вычетов, подлежащую:
1) отнесению на затраты;
2) вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации;
3) вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
Сумму "входного" НДС, подлежащую отнесению на затраты, определяют следующим образом: (200 + (20 000 + 1 500 000) / 10 885 400 × (25 000 + 90 000) + 20 000 / 9 385 400 × 875 000). Она составляет 18 122,804 тыс. руб.
Сумму НДС, подлежащую вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации, определяют как разницу между общей суммой НДС, подлежащей вычету, и суммой НДС, подлежащей отнесению на затраты и подлежащей вычету в полном размере.
В примере она составляет 1 035 400 тыс. руб., что равно сумме НДС, исчисленной по реализации, поскольку сумма НДС, подлежащая вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации, превышает сумму НДС, исчисленную по реализации.
Данную разницу нужно сравнить с суммой НДС, исчисленной по реализации, и в случае ее превышения она подлежит вычету в следующем отчетном периоде.
Рассмотрим распределение налоговых вычетов за январь – март 2011 г.
Распределение налоговых вычетов
Исходя из приведенных расчетов, сумма НДС, подлежащая возврату, составит 484 249,084 тыс. руб. Указанная сумма превышает 3 000 базовых величин. Налоговый орган имеет право принимать решение о возврате НДС без проведения проверки (п. 6 ст. 103 НК).
