Ситуация 1
Юридическое лицо – резидент 1 несколько лет назад заключило с нерезидентом импортный внешнеторговый договор на поставку товара. Резидент 1 зарегистрировал паспорт сделки по договору, получил товар, но не оплатил его. В настоящее время резидент 1 заключает договор перевода долга с резидентом 2, по которому резидент 2 обязуется заплатить нерезиденту задолженность за товар.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в этой ситуации.
1. Правомерны ли данные расчеты?
Расчеты правомерны, т.е. резидент 1 вправе заключить договор перевода долга с резидентом 2, по которому резидент 2 обязуется оплатить нерезиденту задолженность за товар.
Представим сказанное в виде схемы 1.
Схема 1
По общему правилу при импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляют только со счетов импортеров (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее – Указ № 178)). Исключение составляют расчеты, производимые:
– с использованием кредитов банков, выданных импортерам, ссуд, займов, предоставленных импортерам нерезидентами;
– со счета другого резидента по условиям договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом. При этом новый должник становится импортером;
– путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по таким внешнеторговым договорам;
– посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям;
– в иных случаях, определенных Нацбанком РБ.
Справочно: иные случаи определены в подп. 1.7 п. 1 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций" (далее – постановление № 101). Так, при импорте расчеты по внешнеторговым операциям можно осуществлять:
– со счетов нерезидентов при исполнении ими обязательств перед резидентами по договору предоставляемого нерезидентом займа, если такой порядок предоставления займа установлен в соответствующем договоре;
– счетов страховых организаций – резидентов при исполнении ими обязательств перед резидентами по договорам страхования;
– счета открытого акционерного общества "Белорусская универсальная товарная биржа", открытого в банке Республики Беларусь, по внешнеторговым договорам, заключенным на основании сделок, совершенных на биржевых торгах указанного общества.
2. Нужно ли перерегистрировать сделку?
Сделку нужно перерегистрировать.
Резиденты в соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором обязаны в установленные сроки перерегистрировать сделку при реорганизации резидента либо перемене лиц в обязательстве по внешнеторговому договору со стороны экспортера (импортера) (подп. 1.16.1п. 1 Указа № 178).
Перерегистрацию сделки банк осуществляет в порядке, аналогичном регистрации сделки, с присвоением нового регистрационного номера. В случае перерегистрации сделки в связи с переменой лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера) по внешнеторговому договору (приложению к договору) новый экспортер (импортер) представляет в банк оригинал или копию внешнеторгового договора (приложения к договору), оригинал или копию документов, подтверждающих перемену лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера). На первых листах внешнеторгового договора (приложения к договору) и документов, подтверждающих перемену лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера), проставляют оттиск штампа банка, регистрационный номер сделки с заверением его подписью уполномоченного работника банка (п. 15 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.04.2009 № 46, далее – Инструкция № 46).
Таким образом, следует перерегистрировать сделку.
3. Какие документы необходимы банку как агенту валютного контроля?
К документам, необходимым для осуществления банком функций агентов валютного контроля, при проведении валютной операции, связанной с осуществлением расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт, которые клиент представляет в банк, относят:
– внешнеторговый договор и (или) сведения о поступивших денежных средствах импортеру (например, при возврате импортеру денежных средств, получении страхового возмещения) (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 46);
– договоры, связанные с уступкой права требования или переводом долга, или другие документы (дополнения к договору, уведомления, письма), связанные с переменой лиц в обязательстве либо содержащие указания платить третьему лицу (подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 46).
Таким образом, резидент 2 вправе заплатить за резидента 1 лишь в случае заключения между ними договора перевода долга, по которому резидент 2 становится импортером. В иных случаях, например, когда резидент 1 дает указание резиденту 2 заплатить нерезиденту (в рамках возложения обязательства на третье лицо), банк должен отказать в проведении платежа.
Ситуация 2
Юридическое лицо – нерезидент 1 создало в Республике Беларусь унитарное предприятие – резидент РБ. УП – резидент РБ заключает договор на оказание услуг с нерезидентом 2.
Вправе ли собственник имущества – нерезидент заплатить за резидента РБ?
Вправе при соблюдении определенного условия.
Исходя из сути правоотношений (см. схему 2) УП – резидент РБ заключило с нерезидентом 2 импортный внешнеторговый договор.
Схема 2
При импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляют только со счетов импортеров (подп. 1.10 п. 1 Указа № 178). Исключения из данного правила установлены в подп. 1.10п. 1 Указа № 178 и подп. 1.7 п. 1 постановления № 101 (см. ситуацию 1. – Прим. ред.). В качестве исключения выступают расчеты, производимые с использованием кредитов банков, выданных импортерам, ссуд, займов, предоставленных импортерам нерезидентами.
Таким образом, нерезидент 1 вправе заплатить за резидента РБ в том случае, если между ними будет заключен договор займа, в котором будет оговорено, что заем предоставляют путем направления денежных средств на счет нерезидента 2.
В учете резидента 1:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 60
– на стоимость оказанной нерезидентом 2 услуги;
Д-т 60 – К-т 66 (67)
– осуществлены расчеты с нерезидентом 2 за счет предоставленного нерезидентом 1 займа*.
_________________
* Корреспонденции счетов составлены редакцией.
Ситуация 3
Физическое лицо – резидент РБ, являющееся учредителем унитарного предприятия, выезжает за границу, за свои деньги покупает товар, привозит в Республику Беларусь, а затем наделяет этим имуществом унитарное предприятие.
Соответствует ли данная схема законо-дательству РБ?
Рассматриваемая схема соответствует законо-дательству РБ.
Отметим, что ни Указ № 178, ни постановление Правления Нацбанка РБ от 11.11.2008 № 165 "О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт" в данном случае не применяют.
Унитарным предприятием признана коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
В данном случае у унитарного предприятия не возникает никаких финансовых обязательств перед зарубежными поставщиками.
Физическое лицо – резидент, являющееся учредителем унитарного предприятия, вправе приобрести товар за пределами Республики Беларусь, ввезти его и наделить этим имуществом унитарное предприятие.
Д-т 10, 41 и др. – К-т 83
– на стоимость активов, которыми собственник предприятия наделил его.
Ситуация 4
Юридическое лицо – резидент РБ собирается заплатить нерезиденту за приобретение тендерной документации.
Распространяется ли на данный платеж действие Указа № 178?
Нормы Указа № 178 к рассматриваемой ситуации не применяют.
Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяют на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала (ст. 4 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле", далее – Закон)).
Не нужно получать разрешение Нацбанка РБ на проведение юридическими лицами – резидентами валютных операций, связанных с движением капитала: осуществление переводов денежных средств, связанных с приобретением конкурсных (тендерных) документов и участием в торгах (конкурсах, тендерах, аукционах) (ст. 10 Закона).
Указ № 178 распространяет свое действие на экспортно-импортные операции. Такие операцииназваны в ст. 5 Закона текущили валютными операциями. Рассматриваемая валютная операция указана в ст. 10 Закона как валютная операция, связанная с движением капитала, на проведение которой не требуется разрешение Нацбанка РБ(т.е. она не отнесена к экспортно-импортным операциям).
Соответственно нормы Указа № 178 в данном случае не применяют.
Ситуация 5
Нерезидент оказал услугу юридическому лицу – резиденту. Нерезидент выставляет счет-фактуру на 1 000 долл. США. Договор они не заключали. Счет-фактура подписан нерезидентом.
Вправе ли резидент заплатить по данному счету-фактуре?
Резидент вправе заплатить 1 000 долл. США нерезиденту по счету-фактуре при соблюдении определенных условий.
Между резидентом и нерезидентом имеет место импорт услуг. Такой вывод следует из анализа норм подп. 1.1 п. 1 Указа № 178:
– внешнеторговый договор – это договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг;
– импорт – это получение резидентом товаров (в т.ч. по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента.
Далее обратимся к нормам ГК. Несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки (п. 3 ст. 163 ГК).
Сделка в простой письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 161 ГК).
Письменную форму договора считают соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в соответствии с п. 3 ст. 408 ГК (п. 3 ст. 404 ГК).
Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.д.) считают акцептом, если иное не предусмотрено законодательством или не указано в оферте (п. 3 ст. 408 ГК).
В соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны предусмотреть в документах, посредством ко-торых проводят внешнеторговые операции, условия расчета. Под условиями расчета понимают установленное внешнеторговым договором обязательство осуществления одной стороной расчета до исполнения либо по факту исполнения обязательства другой стороной (подп. 1.16.4 п. 1 Указа № 178).
При проведении валютной операции в представляемом клиентами (за исключением физических лиц) внешнеэкономическом договоре банк проверяет (п. 27 Инструкции № 46):
– соответствие валюты расчета валютному законодательству;
– наличие наименования, местонахождения (юридического адреса) и банковских реквизитов нерезидента-контрагента; для внешнеторговых договоров – также наличие условий расчетов. Под банковскими реквизитами нерезидента-контрагента понимают наименование банка и банковский идентификационный код (или SWIFT-код).
Таким образом, резидент вправе заплатить (а банк обязан осуществить платеж) 1 000 долл. США нерезиденту по счету-фактуре, если счет-фактура содержит существенные условия, определенные в Указе № 178 и Инструкции № 46.
