Белорусская организация занимается разработкой стилистического оформления объектов коммерческой недвижимости. Она заключила договор с резидентом Польши, который не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на оказание услуг по разработке проекта оформления интерьера торговых помещений, находящихся в Беларуси. Возникли вопросы:
2.1. Облагается ли НДС оборот по реализации услуг по разработке проекта оформления торговых помещений, находящихся в Беларуси?
Не облагается.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг |*| на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС место реализации услуг по договорам с организациями, не являющимися резидентами стран – участниц ЕАЭС, определяют в соответствии со ст. 117 НК. В отношении дизайнерских услуг (включая услуги по разработке дизайн-макетов) местом реализации признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).
Справочно: дизайнерские услуги – услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений, художественному конструированию (подп. 2.5 п. 2 ст. 13 НК).
Таким образом, разработка проекта оформления торговых помещений относится к дизайнерским услугам, и местом реализации таких услуг признают место деятельности (место нахождения) покупателя таких услуг. Следовательно, белорусская организация вправе не облагать НДС оборот по реализации услуг по разработке проекта оформления офисных помещений резиденту Польши, не осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, независимо от того, что торговые помещения находятся на территории Беларуси.
При этом организация вправе применить ставку НДС в размере 20 % по оборотам по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп. 9.2 п. 9 ст. 122 НК).
2.2. Отражается ли оборот по реализации услуг по разработке данного проекта в налоговой декларации по НДС?
Не отражается.
Поскольку оборот по реализации дизайнерских услуг не является объектом обложения НДС, такой оборот не отражают в налоговой декларации по НДС (подп. 15.11 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупки, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
2.3. Надо ли создавать ЭСЧФ в данном случае?
Не надо.
ЭСЧФ не создают по оборотам по реализации услуг, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с законодательством (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 и 18 ст. 131 НК) и не подлежащим отражению в налоговой декларации по НДС (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК).
Таким образом, если белорусская организация не исчисляла НДС по оказанным нерезиденту дизайнерским услугам, не отражала данный оборот в налоговой декларации по НДС, то создавать ЭСЧФ не требуется.
