Одним из новых направлений деятельности белорусской организации является разработка программных продуктов (программ). Программные продукты размещены в Интернете (доступ осуществляется с использованием специального кода). Пользователям предоставляется неисключительная лицензия на использование программных продуктов в своей деятельности. Пользователями являются юридические лица (резиденты и нерезиденты Республики Беларусь).
Облагается ли НДС оборот по реализации прав на использование программных продуктов (программ)?
Облагается при реализации юридическим лицам Республики Беларусь и не облагается при реализации нерезидентам.
При оказании услуг в электронной форме при исчислении НДС местом реализации услуг |*| признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Рес-публики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Определение места реализации услуг для целей исчисления НДС
Справочно: к услугам в электронной форме, в частности, относятся предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через Интернет, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним (подп. 4.1 п. 4 ст. 117 НК).
Таким образом, местом реализации услуг в электронной форме, к которым в т.ч. относятся предоставление прав на использование програм-много обеспечения, является место деятельности (местонахождение) их покупателя. Следовательно, при реализации неисключительных прав на использование программных продуктов (программ) юридическим лицам Республики Беларусь организация должна исчислить НДС.
При реализации неисключительных прав на использование программных продуктов нерезидентам белорусская организация вправе не исчислять НДС и не отражать этот оборот в декларации по НДС (п. 1 ст. 115 НК; подп. 15.11 п. 15 Инструкции о заполнении налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
