* Особенности составления учетной политики организациями торговли и общественного питания на 2020 г.
Основные правила продажи товаров в рассрочку
Если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен:
– произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, – в срок, определенный в соответствии со ст. 295 ГК [1] (п. 1 ст. 458 ГК );
– уплатить проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК ).
Правила, установленные гл. 42 «Заем и кредит» ГК , распространяются также на случаи отсрочки и рассрочки оплаты товаров (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст. 770 ГК ).
Бухгалтерский учет
Выручку от реализации товаров отражают записью
Д-т 62, 50, 51, 52 и других счетов – К-т 90 (субсчет 90-1)
Одновременно с признанием выручки списывают учетную стоимость реализованного товара проводкой
Д-т 90 – К-т 41
При реализации товара, учитываемого по розничной цене, следует сторнировать НДС и торговую наценку в цене товара по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» (п. 8 Инструкции № 133 [2], пп. 22, 32 и 35 Инструкции № 102 [3], пп. 33 и 70 Инструкции № 50 [4]).
Полученный в день признания выручки от реализации товара первоначальный платеж продавец отражает по дебету счетов учета денежных средств. По кредиту его можно отразить 2 вариантами с использованием счетов:
1) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
2) 90.
Порядок отражения первоначального платежа нужно закрепить в учетной поли-тике организации (пп. 48, 70 Инструкции № 50 , п. 5 ст. 9 Закона № 57-З [5]).
Если товар является предметом залога, то учет полученных гарантий в обеспечение исполнения обязательств по оплате периодических платежей ведут на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств полученные» (п. 86 Инструкции № 50 ).
Проценты, причитающиеся к получению, ежемесячно включают в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102 ).
Для целей исчисления НДС отдельные нормы должны быть закреплены в учетной политике организации
Оборот по реализации товара на территории Республики Беларусь признают объектом обложения НДС. Момент фактической реализации определяется как день отгрузки товара и не зависит от порядка расчетов по нему покупателем (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 121 НК [6]).
Для целей исчисления НДС полученные (причитающиеся к получению) проценты увеличивают налоговую базу по налогу. Суммы штрафов и пеней за несвое-временную уплату очередных платежей облагают НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК ).
Момент фактической реализации определяется в соответствии с учетной политикой |*| как день отражения процентов, штрафов и пеней в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 4.4 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК ).
Проценты, штрафы, пени облагают по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованному товару (подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК ).
Налог на прибыль
Выручку от реализации товаров отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 7 ст. 168 НК ).
Проценты включают во внереализационные доходы на дату отражения их в бухучете (п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК ).
Суммы штрафных санкций за просрочку платежей:
– отражают на дату, определенную в учетной политике, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК );
– облагают налогом на прибыль в составе внереализационных доходов.
НДС, исчисленный из вышеназванных доходов, относят в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в декларации по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК ).
В отношении коммерческих займов подоходный налог не исчисляют
Подоходный налог при продаже физическим лицам товаров в рассрочку не исчисляют, поскольку в данном случае физическому лицу (покупателю) предоставляют коммерческий заем (п. 2 ст. 216 НК ).
Справочно: под коммерческим займом |*|*| понимают случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 770 ГК ).
Ситуация
Реализация товара в кредит с рассрочкой платежа
Организация в июле 2020 г. реализовала покупателю товар в кредит с рассрочкой платежа стоимостью 1 260 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %. Согласно договору товар не является предметом залога. Рассрочка предоставлена на 3 месяца с первоначальным взносом в размере 20 %.
Ежемесячный платеж по кредиту составляет 336 руб., ежемесячная сумма процентов – 24 руб. Платеж по кредиту и проценты уплачиваются ежемесячно не позднее последнего числа месяца начиная с июля 2020 г. Платеж по кредиту за август 2020 г. покупатель внес в кассу в сентябре 2020 г. Сумма пени составила 6 руб. и внесена в кассу в сентябре 2020 г. Покупная стоимость реализованного товара – 1 000 руб., торговая надбавка – 5 %. Момент фактической реализации для пени (штрафов) определяется как день их получения.
В бухгалтерском учете отражают следующие записи (см. таблицу):
