В 2023 г. организации имели право принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2023 г. С 1 января 2024 г., по сообщению Минэкономики, такого права у субъектов хозяйствования не будет, и они обязаны с указанной даты производить начисление амортизации.
В рамках законодательства существуют способы сокращения (отсрочки) амортизационных отчислений:
1. Отсрочка начала начисления амортизации.
Организации, реализующие инвестиционные проекты, имеют право на временную отсрочку начисления амортизации в течение 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств.
2. Сокращение размеров амортизационных отчислений:
– увеличение сроков полезного использования.
Срок полезного использования может быть увеличен в пределах между ниж-ней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств;
– производительный способ начисления амортизации.
Применение данного способа в некоторых случаях позволяет сократить амортизационные отчисления, так как их размер находится в прямой зависимости от количественных параметров использования объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде;
– обратный метод суммы чисел лет.
Такой способ начисления амортизации позволяет начислить ее в минимальных размерах в начале срока полезного использования с постепенным увеличением размера амортизационных начислений;
– применение поправочных коэффициентов.
Комиссия по проведению амортизационной политики вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента. Коэффициенты могут применяться в периоды функ-ционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от базовых режимов работы (установленных изготовителем или собственником), принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования.
Что учесть при начислении амортизации организациям, которые не начисляли ее в течение 2023 года?
Напомним, что при приостановлении начисления амортизации нормативные сроки службы (сроки полезного использования) объектов ОС и НМА продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось. При изменении порядка начисления амортизации, в т.ч. и после возобновления ее начисления, базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).
Ниже опубликован полный текст разъяснений Минэкономики.
О начислении амортизации в 2024 году
С 1 января 2024 года завершается срок действия права не начислять амортизацию, предоставленного организациям постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.06.2022 № 380 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022–2023 годах».
Таким образом, с 1 января 2024 года амортизационные начисления следует производить в общеустановленном порядке.
Одновременно обращаем внимание на наличие в рамках действующего законодательства следующих возможностей сокращения (отсрочки) амортизационных отчислений.
1. Отсрочка начала начисления амортизации
Организации, реализующие инвестиционные проекты, имеют право на временную отсрочку начисления амортизации в течение трех лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2018 № 802).
2. Сокращение размеров амортизационных отчислений
Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6, предусмотрен ряд инструментов, позволяющих корректировать (сокращать) суммы начисляемой амортизации с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств:
– максимальное увеличение срока полезного использования;
– применение производительного способа начисления амортизации;
– применение обратного метода суммы чисел лет («замедленная» амортизация);
– применение поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования.
2.1. Увеличение сроков полезного использования
Пунктом 21 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6. По большинству групп основных средств (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств) данный диапазон составляет от 0,5 до 1,5 от нормативного срока. Соответственно при установлении срока полезного использования по верхней границе диапазона норма (сумма) амортизации в каждом отчетном периоде (месяце) по активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортным средствам, инвентарю) фактически может быть сокращена в 1,5 раза.
2.2. Производительный способ начисления амортизации
Производительный способ начисления амортизации, который заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (пункт 43 Инструк-ции № 37/18/6).
Размер амортизационных отчислений при применении данного способа находится в прямой зависимости от количественных параметров использования объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде.
При выборе производительного способа следует учесть, что возможны резкие колебания величины амортизации из месяца в месяц, зависящие от использования производственных мощностей объекта. Вместе с тем указанный способ позволяет обеспечить начисление амортизации в объемах, в наибольшей мере соответствующих фактическому использованию объекта основных средств.
Справочно:
В случае простоя объекта основных средств амортизация производительным способом не начисляется (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
2.3. Применение метода «замедленной» амортизации
Инструкцией № 37/18/6 предусмотрена возможность применения метода «замедленной» амортизации – обратного метода суммы чисел лет (пункт 42 Инструкции № 37/18/6).
При применении данного метода начисления амортизации в начале срока полезного использования начисление амортизации происходит в минимальных размерах с постепенным их дальнейшим увеличением.
2.4. Применение поправочных коэффициентов
Согласно пункту 25 Инструкции № 37/18/6 в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от базовых режимов работы (установленных изготовителем или собственником), принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.
Условиями эксплуатации, от которых зависит возможность применения такого коэффициента, могут быть: влияние агрессивной среды, сменности, другие отклонения от установленных изготовителем или собственником объектов ос-новных средств.
Справочно:
Поправочные коэффициенты могут применяться, в частности, если из-за уменьшения (увеличения) объемов продаж производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) организация меняет график работы, уменьшая или увеличивая количество смен. Также комиссия вправе ввести поправочные коэффициенты в случае, когда количество смен остается прежним, но изменяется загрузка объектов основных средств в пределах смены в связи с изменением объема производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), что подтверждается технико-экономическими расчетами.
Решение о применении поправочных коэффициентов должно быть закреплено учетной политикой.
Использование данных инструментов (отдельно или в совокупности) позволяет продолжать начисление амортизации, при этом значительно корректировать суммы начисляемой амортизации в сторону их сокращения.
Указанные инструменты начисления амортизации организации могут применить как непосредственно при принятии объектов основных средств к учету, так и в дальнейшем уже в процессе их эксплуатации.
Разъяснение опубликовано 18 декабря 2023 г. на сайте Минэкономики (economy.gov.by).
