Справочно: в 2011 г. ставка рефинансирования Нацбанка изменялась следующим образом:
– с 1 января по 15 марта – 10,5 %;
– с 16 марта по 19 апреля – 12 %;
– с 20 апреля по 17 мая – 13 %;
– с 18 по 31 мая – 14 %;
– с 1 по 21 июня – 16 %;
– с 22 июня по 12 июля – 18 %.
На день уплаты платежей применяют действующую ставку рефинансирования
В первую очередь повышение ставки рефинансирования Нацбанка необходимо учитывать предприятиям и организациям, уже получившим или имеющим намерение получить отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей. Действующее законодательство предусматривает следующие отсрочки и рассрочки, погашение которых осуществляют с уплатой процентов:
– по уплате ввозной таможенной пошлины, акцизов и НДС при ввозе товаров, подвергающихся быстрой порче, осуществлении поставок в рамках международных договоров, ввозе посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники, товаров для кормления животных, сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих, запасных частей к нему и пр.
Основания, порядок получения и погашения такой отсрочки (рассрочки) регулируют Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21.05.2010 (далее – Соглашение) и ст. 256–259 Таможенного кодекса РБ (далее – ТК РБ);
– по уплате НДС в отношении товаров, являющихся предметом договора международного лизинга, заключенного в период с 2 октября 2009 г.
Основания, порядок получения и погашения данной рассрочки определены Указом Президента РБ от 24.09.2009 № 465 "О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь" (далее – Указ № 465).
Во всех вышеуказанных случаях проценты за пользование отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенных платежей исчисляют с применением 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка. При этом применяют ставку рефинансирования, действующую на день уплаты таможенных платежей, на суммы которых начисляют такие проценты (ст. 259 ТК РБ, Указ № 465).
Справочно: Инструкцией о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением ГТК РБ от 24.01.2007 № 11, для расчета процентов предусмотрено применение следующих формул:
1) за использование отсрочки:
где Пот – сумма процентов за предоставленную отсрочку в белорусских рублях;
Сот – сумма таможенных платежей, на которую предоставлена отсрочка, в белорусских рублях;
Дот – фактическое количество дней пользования отсрочкой;
У – ставка рефинансирования Нацбанка, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых (20 % – с 13 июля 2011 г.);
360 – количество дней в году;
2) за использование рассрочки:
где Прс1 (2, 3...) – сумма процентов за определенный период предоставленной рассрочки, в белорусских рублях;
Срс – сумма таможенных платежей, на которую предоставлена рассрочка, в белорусских рублях;
Супл – сумма ранее уплаченных таможенных платежей в предшествующие периоды, в белорусских рублях;
Дрс1 (2, 3...) – фактическое количество дней пользования предоставленной рассрочкой уплаты таможенных платежей, которое ограничено сроком, установленным для поэтапной уплаты платежей, вносимых в счет погашения рассрочки;
У – ставка рефинансирования Нацбанка, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых (20 % – с 13 июля 2011 г.);
360 – количество дней в году.
Если погашение предоставленной отсрочки уплаты таможенных платежей производят частями, то проценты исчисляют в порядке, предусмотренном для расчета процентов за использование рассрочки.
В свою очередь, общую сумму подлежащих уплате процентов за пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей рассчитывают как сумму процентов за каждый период предоставленной рассрочки.
Важно! При исчислении процентов с сумм таможенных платежей, уплачиваемых 13 июля т.г. и позже по предоставленной отсрочке или рассрочке, необходимо применять ставку рефинансирования Нацбанка в размере 20 % годовых. При этом ранее установленный размер ставки рефинансирования Нацбанка (например, на дату ввоза товаров, дату получения решения таможни о предоставлении отсрочки или рассрочки, дату помещения товара под заявленную таможенную процедуру и пр.) значения не имеет.
Пример 1
Ситуация 1
Белорусская организация при выпуске 16 мая 2011 г. партии свежей плодоовощной продукции получила отсрочку по уплате ввозной таможенной пошлины, предусмотренную Соглашением, в размере 10 000 000 бел. руб. сроком на 2 месяца. Уплату отсроченной пошлины организация осуществляет 14 июля 2011 г. Сумма процентов за пользование отсрочкой составит 327 778 бел. руб. ((10 000 000 бел. руб. × 59 дней × 20 %) / (360 × 100 %)).
Ситуация 2
Белорусское предприятие при выпуске 20 ноября 2010 г. ввезенного по договору международного лизинга оборудования получило рассрочку по уплате НДС, предусмотренную Указом № 465, в размере 20 000 000 бел. руб. на 1 год. Первый платеж по использованной рассрочке предприятие осуществило 19 февраля 2011 г., второй – 18 мая 2011 г. Расчет процентов при погашении данной рассрочки должен быть произведен следующим образом (см. табл. 1):
Ставку рефинансирования применяют также при завершении действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска)
Проценты взимают также при завершении действия отдельных таможенных процедур. В первую очередь это касается случаев завершения действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Напомним, что таможенная процедура временного ввоза предполагает полное или частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Последнее (частичное освобождение) заключается в уплате за каждый полный и неполный календарный месяцсрока временного ввоза (январь, февраль, март и т.д.) 3 % от суммы ввозных таможенных пошлин,налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом такие платежи уплачивают по выбору декларанта:
– разово (при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры);
– периодически (не реже чем раз в 3 месяца).
Периодичность уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов определяет декларант с согласия таможенного органа, а уплата производится до начала каждого соответствующего периода (ст. 282 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС)).
Впоследствии, при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ввозные таможенные пошлины, налоги уплачивают в размере разницы между суммой таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и суммой таможенных платежей, уплаченных в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска). При этом предусмотрено, что за период, когда применялось полное или частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежат уплате проценты. Такие проценты рассчитывают с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка (рассрочка) со дня применения полного условного или частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 284 ТК ТС). Проценты исчисляют с применением 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты таможенных пошлин, налогов, на суммы которых их начисляют (ст. 259 ТК РБ).
Пример 2
Белорусской организацией по договору аренды в ноябре 2010 г. в Республику Беларусь временно ввезен пассажирский автобус. Во второй половине июля 2011 г. организация заключает договор купли-продажи и намерена поместить указанный автобус под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. При этом организация будет обязана уплатить вышеуказанные проценты. Рассмотрим в табл. 2 на примере ввозной таможенной пошлины, каким образом необходимо производить расчет таких процентов в зависимости от способа уплаты таможенных пошлин, налогов при временном ввозе. Для расчета примем, что срок временного ввоза составляет 9 полных и неполных календарных месяцев, общая сумма ввозной таможенной пошлины – 100 000 000 бел. руб.
– при завершении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 251 ТК ТС).
Предусмотрено, что в данном случае уплачивают суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки, а также проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
– при завершении действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории помещением товаров для переработки под таможенную процедуру экспорта (ст. 263 ТК ТС).
Предусмотрено, что с сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта, уплачивают проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Справочно: принимая во внимание, что во всех вышерассмотренных случаях размер ставки рефинансирования применяют на дату уплаты таможенного платежа, в табл. 3 приведем информацию о том, какой день в зависимости от формы уплаты является датой уплаты таможенного платежа при его добровольной уплате (ст. 254 ТК РБ).
Новую ставку рефинансирования применяют и к суммам недоимки по уплате таможенных платежей
В заключение отметим, что ставку рефинансирования применяют также для определения сумм пеней, начисляемых при неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных платежей (ст. 91 ТК ТС).
Сумму пеней определяют в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка с суммы недоимки за каждый день указанной просрочки, т.е. со дня, следующего за последним днем срока уплаты таможенных платежей, по день их уплаты (ст. 52 Налогового кодекса РБ).
Таким образом, начисление пеней на суммы таможенных платежей, уплаченные в период с 13 июля 2011 г., необходимо производить с применением ставки рефинансирования Нацбанка в размере 20 % годовых, причем независимо от даты ввоза (вывоза) товаров, помещения их под соответствующую таможенную процедуру, возникновения задолженности по их уплате.
Пример 3
Белорусская организация при выпуске для внутреннего потребления 3 января 2011 г. ввезенной партии товаров допустила недоплату ввозной таможенной пошлины в размере 10 000 000 бел. руб. по причине неверной классификации товаров по ТН ВЭД ТС. Таможенными органами выявлена возникшая задолженность, о чем организация информирована в установленном порядке в июне 2011 г. В соответствии с поступившим решением таможни организацией произведена уплата 5 000 000 бел. руб. 21 июня 2011 г. и 5 000 000 бел. руб. – 13 июля 2011 г. Дополнительно к основному платежу организация обязана уплатить пени, расчет суммы которых приведен в табл. 4.
Справочно: в табл. 5 приведена информация о том, какой день является датой уплаты таможенного платежа при его взыскании в принудительном порядке. Она применима при расчете пеней.
