Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 июня 2023 г. № 24 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2021 г. № 35» (далее – постановление) принято с целью приведения в соответствие с положениями пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс) формы сведений о доходах физических лиц, облагаемых по различным ставкам подоходного налога с физических лиц, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога с физических лиц, представляемых организациями, представительствами иностранных организаций, открытыми в порядке, установленном законодательством, белорусскими индивидуальными предпринимателями, областными (Минской городской) нотариальными палатами, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, признаваемыми налоговыми агентами (далее – налоговые агенты).
Постановление опубликовано на Национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь 27.06.2023 (№ 8/40129) и вступает в силу с 28 июня 2023 г.
Информируем, что с 1 января 2023 года положения пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса содержат перечень доходов, сведения о которых не представляются налоговыми агентами в налоговые органы.
Так, учитывая предусмотренные законодательством исключения и иные обстоятельства, в форму сведений о доходах вносятся следующие изменения:
1. Изменяется формулировка кода 214 подпункта 4.2 пункта 4 «Сведения о начисленных доходах», которая дополняется исключениями в части представляемых налоговыми агентами сведений о займах. Такие исключения помимо коммерческих займов дополняются займами, выданными физическим лицам, выступающим при заключении договоров займа в качестве белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, микрозаймами, предоставляемыми микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством, займами, предоставляемыми по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, предусмотренном законодательством. Кроме того, указанный код дохода дополняется кредитами, за исключением выдаваемых банками кредитов. Такое исключение предусмотрено абзацами восьмым – двенадцатым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса;
2. Исключается код доходов 215, так как согласно абзацу второму части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса не представляются сведения о доходах в отношении доходов нотариусов от осуществления ими нотариальной деятельности;
3. Перечень доходов дополняется новыми кодами доходов:
код 215, который представляет собой доходы в виде денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия в связи с прекращением трудового договора, а также подлежащих налогообложению подоходным налогом с физических лиц компенсаций, выплачиваемых в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством, в отношении которых налоговые агенты согласно абзацу тринадцатому части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса обязаны представлять сведения о доходах;
код 218, который представляет собой облагаемые подоходным налогом с физических лиц доходы от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов, полученные членами таких организаций, в размерах, превышающих предел, установленный пунктом 38 статьи 208 Налогового кодекса;
4. В связи с дополнением перечня доходов новым кодом доходов 218 изменяется нумерация кода дохода, используемого для иных доходов, с 218 на 219;
5. В подпункте 5.2 пункта 5 «Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц» исключаются коды:
код 505 «Доходы, указанные в пункте 4 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем тринадцатым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса в части доходов в виде всех видов компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. При этом доходы в виде компенсаций, в отношении которых налоговые агенты обязаны представлять сведения, включены в постановление в виде дохода с кодом 215;
код 511 «Доходы, указанные в пункте 11-1 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацами четырнадцатым и пятнадцатым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса в части доходов, выдаваемых профсоюзными организациями и общественными объединениями военнослужащих лицам, состоящим с умершим работником или военнослужащим в отношениях близкого родства, в связи с его смертью;
код 518 «Доходы, указанные в пункте 20 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем шестым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса в части доходов от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;
коды 521–523 в связи с исключением с 1 января 2023 года пунктов 26–28 из статьи 208 Налогового кодекса;
код 525 «Доходы, указанные в пункте 29 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение производится в связи с дублированием указанных доходов в коде 501 «Доходы, указанные в пункте 29 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь»;
код 532 «Доходы, указанные в пункте 38 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем четырнадцатым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса в части доходов, выплачиваемых профсоюзными организациями, объединениями профсоюзов членам таких организаций и освобождаемых от подоходного налога с физических лиц;
код 533 «Доходы, указанные в пункте 38-1 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем пятнадцатым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса в части доходов, получаемых военно-служащими от общественных организаций и освобождаемых от подоходного налога с физических лиц;
код 537 «Доходы, указанные в пункте 42 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь». Такое исключение предусмотрено абзацем седьмым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса в части доходов от сдачи организациям или индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;
6. Вносятся изменения в коды:
код 517 «Доходы, указанные в пункте 19 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь» переименовывается в «Доходы, указанные в пункте 19 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь, за исключением доходов от реализации продукции растениеводства, выращенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями», так как с 01.01.2023 абзацем пятым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса предусмотрено исключение в части представления сведений о доходах, полученных от реализации продукции растениеводства;
дополняется кодом 561 «Доходы, указанные в пункте 63 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь», так как действующая в настоящее время форма сведений не содержит кода доходов, полученных по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами;
7. В подпункте 6.2 пункта 6 «Сведения о доходах, в отношении которых не производится исчисление подоходного налога с физических лиц» исключаются коды:
код 701 «Доходы от реализации продукции растениеводства, выращенной плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемых плательщику заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями», так как с 01.01.2023 абзацем пятым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса предусмотрено исключение в части представления сведений о доходах, полученных от реализации продукции растениеводства;
код 705 «Микрозаймы, предоставляемые микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, предусмотренном Указом Президента Республики Беларусь от 23 октября 2019 г. № 394 «О предоставлении и привлечении займов», так как с 01.01.2023 абзацем девятым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса предусмотрено исключение в части представления налоговыми агентами сведений о микрозаймах, предоставляемых микрофинансовыми организациями и организациями, которые не являются микрофинансовыми организациями и которым предоставлено право осуществлять микрофинансовую деятельность, физическим лицам в порядке, установленном законодательством;
код 706 «Займы, предоставляемые физическим лицам по договорам займа денежных средств, заключенным посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2021 г. № 196 «О сервисах онлайн-заимствования и лизинговой деятельности», так как с 01.01.2023 абзацем одиннадцатым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса предусмотрено исключение в части представления налоговыми агентами сведений о займах, предоставляемых посредством сервиса онлайн-заимствования в порядке, установленном законодательством;
из кода 704 «Доходы в виде займов, выданных белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 210 и подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Республики Беларусь, а также физическим лицам, выступающим при заключении кредитных договоров или договоров займа в качестве белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро» в соответствии с абзацем восьмым части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса исключается обязанность налоговых агентов по представлению сведений о кредитных договорах или договорах займов, выданных физическим лицам, которые выступают при заключении таких договоров в качестве белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро;
8. В подпункте 8.2 пункта 8 «Социальные налоговые вычеты» изменяется формулировка кода 641 «Социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3.6 пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 27 сентября 2021 г. № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии» в связи с дополнением с 01.01.2023 пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса подпунктом 1.3, содержащим положения о предоставлении социального налогового вычета в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования;
9. Подстрочное примечание «<3>» к пункту 2.8 дополняется предложением, согласно которому адрес места жительства (места пребывания) граждан государств – участников Содружества независимых государств не заполняется в отношении граждан Республики Беларусь, иностранных граждан (подданных) и лиц без гражданства (подданства), имеющих разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь. Данное дополнение направлено на устранение вопросов налоговых агентов в части заполнения таких сведений. Так, для лиц, имеющих идентификационный номер (граждане Республики Беларусь, иностранные граждане (подданные), имеющие вид на жительство), сведения об адресе места жительства формой сведений не предусмотрены;
10. Из подстрочного примечания «<4>» к пункту 4 слова «в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), сведения, относящиеся к государственным секретам, банковской тайне» заменяются словами «, перечисленных в абзацах втором – пятнадцатом части второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь», так как с 01.01.2023 в соответствии с частью второй пункта 6 статьи 85 Налогового кодекса изменился перечень сведений о доходах, которые не представляются налоговыми агентами в налоговые органы.
Комментарий опубликован 28 июня 2023 г. на сайте МНС (nalog.gov.by).
