Срок действия сертификата
Срок начала действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства (далее – сертификат) устанавливается с даты подписания (составления) акта экспертизы по установленной форме (п. 11 Положения № 1520 [1]). Срок начала действия сертификата может устанавливаться ранее указанной даты по ходатайству заявителя, но не ранее 1 января года начала проведения экспертизы, если продукция в этот период отвечала условиям и критериям, предъявляемым к продукции собственного производства.
В организации целесообразно назначить лицо, контролирующее сроки действия сертификатов продукции собственного производства. Ведь отсутствие данных сертификатов может привести к тому, что организация не сможет воспользоваться правом на льготу, что вызовет необходимость уплаты налогов в бюджет.
Налог на прибыль
Прибыль |*|, полученная от реализации продукции собственного производства, освобождается от налога на прибыль в следующих случаях:
1) продукция является высокотехнологичной в соответствии с перечнем высокотехнологичных товаров, утвержденным постановлением № 574 [2].
Доля выручки, полученная от реализации такой продукции, должна составлять более 50 % общей суммы выручки от реализации, включая доходы от аренды (лизинга) (п. 8 ст. 181 НК [3]).
Если доля выручки от высокотехнологичных товаров составляет 50 % общей суммы выручки от реализации или меньше, производитель может применить в соответствии с п. 3 ст. 184 НК пониженную ставку налога на прибыль в размере 10 %.
Организации для применения льготы следует организовать отдельный учет высокотехнологичных товаров. Для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо выполнение одновременно двух условий:
– продукция должна производиться в период действия сертификатов собственного производства;
– дата реализации этой продукции должна приходиться на тот период, когда продукция включена в вышеуказанный перечень;
2) продукция является инновационной в соответствии с перечнем инновационных товаров, утвержденным постановлением № 1042 [4] (п. 7 ст. 181 НК).
Необходимые условия для применения льготы:
– инновационная продукция должна производиться в период действия сертификата;
– организация должна вести ее раздельный учет (п. 7 ст. 181 НК);
3) когда коммерческие организации осуществляют на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Они вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль (соответственно в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства). Освобождение применяется в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации.
Продукция должна быть произведена и реализована в период действия сертификата, и у организации, как и в предыдущих случаях, должен быть организован отдельный учет такой продукции (абз. 2 части первой подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 [5]);
4) когда резиденты СЭЗ получают прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (п. 3 ст. 383 НК ).
При применении льготы следует обратить внимание, что она распространяется исключительно на прибыль от реализации товаров (в ряде случаев и работ, услуг) собственного производства и не применяется в отношении внереализационных доходов организаций.
НДС
По НДС организации также при наличии сертификата продукции собственного производства вправе воспользоваться льготой в следующих случаях:
1) применения нулевой ставки НДС при реализации товаров собственного производства владельцем магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.10 п. 1 ст. 122 НК).
При этом товарами собственного производства признаются товары, дата отгрузки которых приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного плательщику в установленном законодательством порядке и подтверждающего принадлежность этих товаров к продукции собственного производства.
Данной льготой нельзя воспользоваться при реализации товаров владельцу магазина беспошлинной торговли по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам;
2) освобождения от НДС оборотов по реализации на территории Беларуси продукции собственного производства, если продукция поставляется по договору купли-продажи лизингодателю, который является налоговым резидентом Беларуси. При этом продукция приобретается в собственность, чтобы в последующем передать ее по договору международного лизинга с правом выкупа за пределы Республики Беларусь (подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК);
3) применения НДС |*| в размере 0 % по экспортируемым работам по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Воспользоваться данной ставкой можно по работам собственного производства, оказанным иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов) при наличии документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства (подп. 1.3 п. 1 ст. 122 НК).
Налог на недвижимость
По налогу на недвижимость также предусмотрены льготы для некоторых организаций, в частности:
1) для производственных организаций, зарегистрированных в сельской местности, применяющих нормы Декрета № 6 (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 части четвертой подп. 1.4 п. 1). Они вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором прибыль от реализации продукции собственного производства освобождалась от обложения налогом на прибыль в соответствии с Декретом № 6;
2) резидентов СЭЗ в соответствии с п. 4 ст. 383 НК :
– по объектам налогообложения, расположенным на территории соответствующей СЭЗ, независимо от направления их использования, если такие объекты приобретены в течение 3 лет. Льгота применяется начиная с квартала, в котором производитель был зарегистрирован в качестве резидента СЭЗ. Данная льгота применяется только в отношении собственных объектов. Если у организации заключен договор аренды, лизинга, иного возмездного или безвозмездного пользования, то организация не вправе воспользоваться льготой (подп. 4.1 п. 4 ст. 383 НК);
– по объектам, расположенным на территории соответствующей СЭЗ, независимо от направления их использования. Указанная льгота предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествующем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. А как упомянуто выше, резиденты СЭЗ освобождаются от налога на прибыль при получении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Учет расходов на получение сертификата продукции собственного производства
Затраты на получение сертификата* можно учесть в составе расходов на реализацию (счет 44), так как данный документ необходим и используется организацией при реализации продукции. Если сертификат используется организациями для проведения закупок, то затраты отражаются на счете 26.
_____________
* См. Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817.
В соответствии с нормами ст. 169, 170 НК произведенные расходы на получение сертификата учитываются при налогообложении прибыли |*|, потому что они связаны с процессом производства и реализации продукции. Имея данный документ, организация при соблюдении прочих условий вправе воспользоваться льготами по налогу на прибыль, НДС и налогу на недвижимость, участвовать в закупках и т.п.
* Актуальные вопросы учета доходов и расходов организации при исчислении налога на прибыль
