Российская организация, не состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь, оказала белорусскому заказчику транспортные услуги по международной перевозке груза. Заказчиком допущен сверхнормативный простой под погрузкой автомобиля, принадлежащего российской организации. За это белорусская организация выплатила нерезиденту штрафные санкции.
Является ли сумма штрафа объектом для исчисления НДС?
Нет, не является.
Белорусской организации не надо исчислять НДС с суммы штрафа, уплаченного российской организации.
Данный вывод основан на нормах Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее – Протокол ЕАЭС).
При реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные работы, услуги (п. 1 ст. 114 НК).
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии:
– со ст. 117 НК – если иностранная организация – исполнитель не является резидентом государства – члена ЕАЭС;
– п. 29 разд. IV Протокола ЕАЭС – если иностранная организация – исполнитель является резидентом государства – члена ЕАЭС (абз. 3 п. 4 ст. 115 НК).
Услуги по международной перевозке грузов не поименованы в подп. 1–4 п. 29 Протокола ЕАЭС. Поэтому применяется подп. 5 п. 29 Протокола ЕАЭС. В этом случае местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена.
Поскольку услуги по перевозке груза были оказаны российской организацией, то местом реализации таких услуг признается территория России.
Налоговая база НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь с учетом положений гл. 14 НК и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК (п. 39 ст. 120 НК). Например, на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).
Так как территория Республики Беларусь не является местом реализации российским перевозчиком транспортных услуг, НДС в данном случае не исчисляется, поскольку отсутствует налоговая база. Вследствие этого она не может увеличиваться и на сумму штрафных санкций, выплаченных российскому резиденту. Следовательно, НДС из суммы штрафа не исчисляется |*|.
* Порядок исчисления НДС с возмещаемой клиентом стоимости понесенных расходов экспедитора
