Из письма в редакцию:
«Наше предприятие в соответствии с решением нанимателя иногда выдает работникам СИЗ сверх установленных законодательством норм. Прошу ответить на вопросы:
1) насколько наниматель правомочен выдавать работникам СИЗ сверх типовых норм?
2) как данные СИЗ учитывают в бухгалтерском и налоговом учете?
Оксана Дмитриевна, бухгалтер»
Наниматель может предусмотреть выдачу работникам СИЗ сверх типовых норм
Законодательством на нанимателя возложены такие обязанности, как предоставление работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (часть вторая ст. 17 Закона № 356-З [1]).
Такие же обязанности определены и в п. 8 ст. 55 ТК [2]. Таким образом, из норм законодательства следует, что выдача СИЗ не зависит от желания нанимателя, это его обязанность.
Для ответа на Ваш первый вопрос проанализируем следующие нормы законодательства:
1) в Инструкции № 209 [3] определен порядок обеспечения СИЗ работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях. Ее требования распространяются на всех работников и нанимателей независимо от их организационно-правовых форм и видов экономической деятельности;
2) типовыми нормами [4] определены профессии и должности, работникам которых полагается бесплатная выдача СИЗ;
3) в Перечне № 145 [5] перечислены СИЗ, непосредственно обеспечивающие безопасность труда.
Работникам, профессии рабочих и должности служащих которых предусмотрены в типовых нормах, СИЗ выдаются в соответствии с указанными нормами, если нормы выдачи СИЗ |*| по этим профессиям рабочих и должностям служащих специально не предусмотрены в типовых нормах для отдельных отраслей экономики (п. 6 Инструкции № 209).
Для предотвращения или уменьшения воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения наниматель вправе:
– предоставлять работникам СИЗ в объеме не менее установленных типовыми нормами, а также дополнительно не предусмотренные в типовых нормах (ст. 364 ТК, пп. 5, 10 Инструкции № 209);
– самостоятельно определять СИЗ, необходимые для обеспечения безопасных условий труда работника, а также для защиты от загрязнения, и устанавливать нормы их выдачи при отсутствии профессии рабочего (должности служащего) в типовых нормах , исходя из характера и условий труда, анализа результатов оценки рисков от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочем месте работника, аттестации рабочего места по условиям труда (если ее проведение предусмотрено требованиями нормативных правовых актов), наличия вредных и (или) опасных производственных факторов и с учетом Перечня № 145 (п. 13 Инструкции № 209).
Важно! Термина «выдача СИЗ сверх типовых норм» в действующей редакции Инструкции № 209 нет. Установлено, что работнику могут выдаваться дополнительные СИЗ, нормы выдачи которых прописываются в нормах организации (п. 16 Инструкции № 209).
Вывод: в локальных правовых актах (ЛПА) наниматель вправе определить выдачу работникам дополнительных СИЗ |*|, превышающих нормы выдачи, определенные типовыми или отраслевыми нормами.
* Обязанности нанимателей и права работников по обеспечению СИЗ
Бухгалтерский и налоговый учет СИЗ
Специальная (защитная) одежда и обувь относятся к запасам. Наличие и движение этих материалов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, отражают на счете 10 «Материалы» (п. 3 Инструкции № 133 [6], п. 16 Инструкции № 50 [7]).
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 7 Инструкции № 133).
Спецодежду до передачи в эксплуатацию учитывают на счете 10, субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Передачу в эксплуатацию отражают проводкой (п. 105 Инструкции № 133):
Д-т 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – К-т 10-10
При передаче работнику СИЗ в пользование, если они выданы в пределах норм, установленных законодательством, стоимость переносят с кредита субсчета 10-11 в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (в зависимости от того, в каком подразделении работает получатель СИЗ) в соответствии с учетной политикой организации, исходя из фактической себестоимости СИЗ и установленных сроков носки (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133, пп. 23, 25, 28, 35 Инструкции № 50 [7], абз. 5 части первой п. 2 Инструкции № 102 [8]).
Поскольку нанимателю разрешено выдавать СИЗ сверх норм, то, разрабатывая и утверждая нормы выдачи таких СИЗ, наниматель, как правило, руководствуется вопросами производственной необходимости и целесообразности выдачи дополнительных СИЗ в целях соблюдения норм законодательства об охране труда.
Таким образом, по моему мнению, если нормы выдачи СИЗ сверх норм законодательства определены в ЛПА, то стоимость СИЗ переносят с кредита субсчета 10-11 в дебет счетов затрат, т.е. в том же порядке, как по СИЗ, нормы выдачи которых определены законодательством |*|. В подобных случаях считается, что СИЗ изнашиваются по объективным производственным причинам и вины работника в этом не усматривается.
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость СИЗ, выданных в соответствии с нормами Инструкции № 209 в целях обеспечения охраны труда, организация вправе учесть в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 169 НК [9]).
Поскольку СИЗ выдаются работнику во временное пользование и на возвратной основе (подлежат возврату нанимателю), такая выдача СИЗ не признается реализацией и соответственно не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
