Бухгалтерский учет добавочного фонда
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, с учетом последних изменений от 05.01.2011 № 1
Для обобщения информации о добавочном фонде организации следует применять счет 83 "Добавочный фонд". Источниками формирования такого фонда будут (записи по кредиту счета):
– прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством;
– сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость);
– направление чистой прибыли на пополнение собственных оборотных средств;
– отражение стоимости безвозмездно полученного имущества (в пределах одного собственника);
– направление средств целевого финансирования на инвестиционные проекты (по мере принятия к учету имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования).
Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место в случаях:
– направления средств на увеличение уставного фонда;
– распределения сумм между учредителями организации;
– направления на убытки от списания неиспользуемого имущества в порядке, установленном законодательством;
– увеличения (уменьшения) суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств;
– в других случаях, установленных законодательством, например при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника.
Обосновываем записи по кредиту счета 83 "Добавочный фонд"
Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования", с учетом последних изменений от 21.10.2011 № 476
По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, организации всех форм собственности должны обязательно переоценивать здания, сооружения, передаточные устройства.
Государственные организации, а также организации с долей государства в их уставных фондах более 50 %, которые не являются коммерческими организациями с иностранными инвестициями, в обязательном порядке переоценивают иные основные средства (т.е. не относящиеся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам), а также не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование.
Как и прежде, критерием обязательного проведения ежегодной переоценки служит достижение индексом изменения цен промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь отчетного года к декабрю года, предшествующего отчетному, величины не менее 103 %.
Для иных организаций (а именно организаций частной формы собственности, включая организации, в уставных фондах которых доля государства не превышает 50 %, а также организаций с долей государства в их уставных фондах более 50 %, которые имеют статус коммерческих организаций с иностранными инвестициями или собственники имущества которых получили право самостоятельно принимать решение о необходимости проведения переоценки имущества (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств)) переоценка не является обязательной.
Указом разрешено направлять средства фонда переоценки на покрытие убытков, образовавшихся в результате списания имущества (подп. 1.6 п. 1). Сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.
Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций,осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденные приказом Минсельхозпрода РБ от 14.08.2007 № 363, с учетом последних изменений от 18.08.2011 № 321
Сельскохозяйственным организациям начиная с 1 января 2000 г. разрешено делать переоценку остатков покупных товарно-материальных ценностей. Указанную переоценку следует производить на 1-е число каждого квартала исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения последнего месяца квартала к последнему месяцу предыдущего квартала, а остатков товарно-материальных ценностей собственного производства – по закупочным ценам, действующим на момент переоценки (за исключением животных на выращивании и откорме). Переоценку накопленной спермы для селекционного запаса производят до цены ее реализации на момент переоценки с отнесением суммы переоценки на пополнение собственных оборотных средств.
В бухгалтерском учете суммы переоценки отражают по дебету соответствующих счетов: 10 "Материалы" и 43 "Готовая продукция", субсчет "Сперма быков и хряков-производителей", в корреспонденции с кредитом счета 83, субсчет "Фонд переоценки оборотных активов".
Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденная постановлением Минфина РБ от 14.12.2006 № 161
Порядок отражения организацией-инвестором хозяйственных операций, связанных с инвестициями в зависимые хозяйственные общества, в бухгалтерском учете определен п. 11 Инструкции.
Так, на величину переоценки основных средств, проведенной при изменении соответствующей доли участия организации-инвестора в уставном фонде зависимых хозяйственных обществ, организация-инвестор производит запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 83.
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с учетом последних изменений от 25.06.2010 № 77
В случае, когда республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству, осуществляют финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83. В такомже порядке отражают в бухгалтерском учетебезвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (п. 19).
При проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством дооценку первоначальной стоимости объектов основных средств следует отражать по дебету счета 01 или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции с кредитом счета 83.
Уценку первоначальной стоимости объектов основных средств нужно отражать аналогичной записью методом "красное сторно".
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств необходимо отразить по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".
Уменьшение суммы накопленной амортизации организации отражают методом "красное сторно" по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02 (п. 28).
Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденная постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17, с учетом последних изменений от 11.12.2008 № 187
При использовании полученных денежных средств на приобретение внеоборотных активов, используемых в деятельности организации, в бухгалтерском учете делают записи по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83.
Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2007 № 108, с учетом последних изменений от 11.12.2008 № 187
Хозяйственные операции, связанные с получением финансовой помощи, в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 86 (п. 4).
На сумму финансовой помощи, направляемой на приобретение технологического оборудования и запасных частей для реализации инвестиционных проектов и для достижения других целей, связанных с финансированием капитальных вложений, в порядке, установленном законодательством, в бухгалтерском учете следует составить запись по дебету счета 86 и кредиту счета 83 (п. 5).
Инструкция по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 04.06.2007 № 92, с учетом последних изменений от 11.12.2008 № 187
В Инструкции изложен порядок отражения хозяйственных операций, связанных:
– с отчуждением объектов государственной собственности;
– поступлением и использованием денежных средств, полученных от отчуждения объектов государственной собственности;
– вовлечением в хозяйственный оборот неиспользуемого государственного имущества.
Государственные юридические лица отражают такие операции в бухгалтерском учете с использованием счета 83.
Как могут быть использованы средства добавочного фонда
Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, с учетом последних изменений от 27.05.2011 № 30
Согласно внесенным в Указ Президента РБ от 07.02.2006 № 72 "О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры" изменениям с 1 апреля 2011 г. инвестор (заказчик, застройщик) при налогообложении вправе уменьшать валовую прибыль, полученную от реализации построенного им объекта недвижимости (его части), на соответствующую сумму затрат, произведенных при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости, безвозмездно переданных эксплуатационным организациям.
Передачу эксплуатирующим организациям государственной формы собственности затрат на возведение инженерных сетей и сооружений собственник объекта строительства отражает по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Постановление Минфина и Минстройархитектуры РБ от 23.10.2008 № 156/46 "О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете"
Документом определен порядок отражения в учете списания неиспользуемых объектов основных средств, в т.ч. в случаях, когда расходы на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос составили свыше 10 тыс. базовых величин (по каждому объекту). При осуществлении таких операций могут быть использованы средства добавочного фонда (дебет счета 83).
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с учетом последних изменений от 25.06.2010 № 77
Списание остаточной стоимости объектов на основании актов о списании объектов основных средств определяет собственник. В частности, списание пришедших в негодность и неиспользуемых объектов основных средств за счет средств добавочного фонда в размере их остаточной стоимости может отражаться по дебету счета 83, субсчет "Фонд в основных средствах" и (или) "Фонд переоценки основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Если на конец отчетного периода с учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, остаточная стоимость основных средств, списанная за счет средств добавочного фонда согласно указанному порядку, превысила остаток добавочного фонда, отраженного в бухгалтерском учете на субсчетах "Фонд в основных средствах" и "Фонд переоценки основных средств", в бухгалтерском учете необходимо сделать запись по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 91 методом "красное сторно" на сумму превышения (п. 43).
Инструкция по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность, утвержденная постановлением Минфина РБ от 28.06.2007 № 102, с учетом изменений от 11.12.2008 № 187
Инструкция определяет порядок отражения хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств безвозмездно либо по пониженной стоимости в республиканскую либо коммунальную собственность в соответствии с законодательством. При этом организации используют средства добавочного фонда (дебет счета 83).
Разъяснения экспертов по данному вопросу
Кондакова Н. Покрытие убытков за 2010 год производите за счет разрешенных источников // Гл. бухгалтер. – 2011. – № 7. – С. 66.
Средства добавочного фонда не могут быть направлены на покрытие убытков от ведения хозяйственной деятельности. Увеличение уставного фонда акционерного общества для покрытия понесенных им убытков не допускается (п. 2 ст. 100 Гражданского кодекса РБ).
Желада Т. Использование чистой прибыли и расходы на потребление в 2011 году – индивидуальный подход для организаций // Гл. бухгалтер. – 2011. – № 20. – С. 68.
В публикации автор затрагивает вопросы создания и использования фондов пополнения собственных оборотных средств.
Филиппенко Л. Особенности бухгалтерского учета объектов жилищного фонда // Гл. бухгалтер. – 2011. – № 34. – С. 89.
Приводятся практические примеры с отражением записей с использованием счета 83 "Добавочный фонд".
