Транспортные средства освобождены от НДС при ввозе из любой страны
До вступления в силу изменений в Указ № 546 было установлено освобождение от акцизов и НДС, взимаемых таможенными органами, по ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь транспортным средствам согласно приложению к данному указу. Исключение составляли транспортные средства, ввозимые из Российской Федерации, и транспортные средства, ввозимые из Республики Казахстан с 6 июня 2010 г. В приложение включены все виды легковых автомобилей (за исключением некоторых специализированных), а также отдельные типы грузовых транспортных средств (далее – транспортные средства). С 1 мая 2011 г. согласно Указу № 130 транспортные средства освобождены от НДС при ввозе из любой страны, в т.ч. и из Российской Федерации и Республики Казахстан.
Налоговая база для исчисления НДС не зависит от места приобретения транспортного средства
Изменения, внесенные в Указ № 546 с 1 мая 2011 г., коснулись также и порядка определения налоговой базы для расчета НДС. До 1 мая 2011 г. юридические лица и индивидуальные предприниматели налоговую базу для расчета НДС только при реализации ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определяли как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.1 п. 1 Указа № 546).
В соответствии с новой редакции Указа № 546 данный порядок определения налоговой базы организации применяют вне зависимости от места, где транспортное средство было приобретено (на территории Республики Беларусь либо за ее пределами), а также независимо от категории продавца (физическое или юридическое лицо).
Кроме того, согласно новой редакции Указа № 546 не облагают акцизами реализуемые индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами все ввезенные на территорию Республики Беларусь транспортные средства. До 1 мая 2011 г. данное освобождение применяли только по транспортным средствам, освобожденным от НДС в соответствии с Указом № 546.
Новый порядок расчета НДС: практические ситуации
На практических ситуация рассмотрим вопросы, связанные с принятыми с 1 мая 2011 г. изменениями в Указ № 546.
Ситуация 1
В мае 2011 г. организация реализует автомобиль.
В каком порядке следует определять налоговую базу, если автомобиль был приобретен в 2000 г. на территории Республики Беларусь?
С 1 мая 2011 г. налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, определяют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения предусматривают с учетом НДС (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее – НК) установлено, что при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления организации применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Следовательно, поскольку автомобиль организация реализует в мае 2011 г., ей нужно исчислять НДС исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения данного автомобиля.
Данную норму Указа № 546 применяли только в отношении транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь. В отношении приобретенных на территории Республики Беларусь транспортных средств такая норма не была предусмотрена.
Организация в апреле 2011 г. реализует легковой автомобиль.
В каком порядке следует определять налоговую базу по данному автомобилю, если он был приобретен в 2000 г. на территории Республики Беларусь?
С учетом разъяснений, приведенных в ситуации 1, налоговую базу при реализации автомобиля следовало определять в соответствии с положениями ст. 97 и 98 НК.
Налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 НК).
При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).
В изложенной ситуации налоговой базой будет цена реализации автомобиля без учета исчисленного НДС.
Организация в мае 2011 г. реализует автомобиль, ввезенный из Германии. По договору купли-продажи автомобиль передают покупателю в определенной комплектации. Часть деталей и узлов, приобретенных как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, установлена на автомобиль на территории Республики Беларусь.
Следует ли при расчете налоговой базы для исчисления НДС учитывать стоимость установленных на автомобиле узлов и деталей?
При определении налоговой базы для исчисления НДС цена приобретения не включает в себя стоимость узлов и деталей, которые были установлены на автомобиле на территории Республики Беларусь.
Так, если, например, цена приобретения автомобиля составила 52 млн. руб., стоимость узлов и деталей – 6 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 млн. руб., а цена реализации автомобиля – 64 млн. руб., то налоговой базой для исчисления НДС является 12 млн. руб. (64 млн. руб. – 52 млн. руб.), в т.ч. НДС – 2 млн. руб. (12 млн. руб. × 20 / 120).
В мае 2011 г. организация реализует по договору лизинга автомобиль, приобретенный на территории Республики Беларусь по цене 46 млн. руб. Контрактная стоимость автомобиля по договору лизинга составляет 52 млн. руб.
В каком порядке нужно определить налоговую базу?
Исчисление НДС лизингодатели производят в таком же порядке, как и при реализации транспортных средств по обычным договорам купли-продажи, поскольку Указ № 546 не содержит особенностей по исчислению НДС при реализации транспортных средств по договорам лизинга.
Следовательно, в изложенной ситуации налоговой базой для исчисления НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга является 6 млн. руб. НДС составит 1 млн. руб. (6 млн. руб. × 20 / 120).
Особенность исчисления НДС лизингодателями состоит в том, что указанную сумму НДС (1 млн. руб.) лизингодатель будет уплачивать не сразу. Это связано с тем, что моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).
Сумма НДС будет распределена таким же образом, как и контрактная стоимость в графике погашения лизинговых платежей.
Организация реализует легковые автомобили и определяет налоговую базу по НДС согласно Указу № 546.
Какую ставку НДС в данном случае следует применять – 20 % или 16,67 %?
Следует применить налоговую ставку в размере 20 %. Обоснуем ответ.
Налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, в соответствии с Указом № 546 исчисляют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения определяют с учетом НДС (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
НК также предусмотрено, что налоговую базу НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производят в соответствии с п. 9 ст. 103 НК) рассчитывают как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяют с учетом НДС (п. 3 ст. 97 НК).
При этом ставку НДС в размере 16,67 % (20 / 120 × 100 %) применяют при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).
Таким образом, Указом № 546 предусмотрен порядок определения налоговой базы по транспортным средствам, аналогичный порядку, определенному в п. 3 ст. 98 НК (как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров). Однако при реализации транспортных средств ставка НДС 16,67 % не может быть применена, поскольку ее применяют только по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам.
Организация в мае 2011 г. реализует автомобиль в соответствии с Указом № 546.
Как правильно выделить НДС в товаросопроводительных документах, если цена реализации автомобиля составляет 38 млн. руб.,а цена приобретения – 32 млн. руб.?
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК).
Поскольку налоговую базу при реализации транспортных средств согласно Указу № 546 определяют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения, предъявленная в товаросопроводительных документах сумма НДС не будет соответствовать ставке 20 %, которую применили к стоимости автомобиля без учета НДС.
В изложенной ситуации в документах, предъявляемых покупателю, необходимо указать следующие данные:
– стоимость транспортного средства без учета НДС (получена обратным путем) – 37 000 млн. руб.;
– ставка НДС – 20 %;
– сумма НДС – 1 000 млн. руб. ((38 000 – 32 000) × 20 / 120);
– стоимость транспортного средства с учетом НДС – 38 млн. руб.
Организация в мае 2011 г. реализует автомобиль, приобретенный в 2006 г. по цене 36 млн. руб.
Как правильно выделить НДС в товаросопроводительных документах, если цена реализации автомобиля составляет 16 млн. руб.?
В документах, предъявляемых покупателю, нужно указать следующие данные:
стоимость транспортного средства без учета НДС (получена обратным путем) – 16 млн. руб.;
– ставка НДС – 20 %;
– сумма НДС – 0 (поскольку цена реализации ниже цены приобретения);
– стоимость транспортного средства с учетом НДС – 16 млн. руб.
Организация ввозит автомобили с территории Российской Федерации.
В каком порядке следовало исчислять НДС при реализации на территории Республики Беларусь таких автомобилей, если они реализованы до 1 мая 2011 г. и если они реализованы после 1 мая 2011 г.?
При реализации до 1 мая 2011 г. автомобилей, ввезенных из Российской Федерации, налоговую базу следовало определять исходя из цены реализации автомобиля без НДС (ст. 98 НК).
Если автомобиль реализован после 1 мая 2011 г. и он был ввезен из Российской Федерации также после 1 мая 2011 г., то применяют освобождение от НДС при ввозе данного автомобиля и при его реализации необходимо исчислить НДС согласно подп. 1.2 п. 1 Указа № 546, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Так, если цена приобретения составила 52 млн. руб., а цена реализации – 64 млн. руб., то налоговой базой с учетом НДС является 12 млн. руб. (64 млн. руб. – 52 млн. руб.), в т.ч. НДС – 2 млн. руб. (12 млн. руб. × 20 / 120).
Если же автомобиль был ввезен из Российской Федерации до 1 мая 2011 г. (т.е. с уплатой "ввозного" НДС), а реализован после 1 мая 2011 г., то при ввозе должен быть исчислен и уплачен ввозной НДС, а налоговую базу при его реализации нужно исчислить на основании подп. 1.2 п. 1 Указа № 546, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Так, если цена приобретения составила 50 млн. руб., сумма НДС, уплаченная при ввозе автомобиля, – 10 млн. руб., а цена реализации автомобиля – 66 млн. руб., то налоговой базой с учетом НДС является 6 млн. руб. (66 млн. руб. – 60 млн. руб.), в т.ч. НДС – 1 млн. руб. (6 млн. руб. × 20 / 120).
Вычет НДС производят в обычном порядке
Как было сказано в ситуации 5, Указом № 546 установлен такой же порядок определения налоговой базы, как и при реализации товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены.
Поскольку применение законодательства по аналогии не допускается (п. 7 ст. 3 НК), то суммы НДС, уплаченные при приобретении или ввозе транспортных средств, следует принимать к вычету в обычном порядке.
До вступления в силу изменений в Указ № 546 было установлено освобождение от акцизов и НДС, взимаемых таможенными органами, по ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь транспортным средствам согласно приложению к данному указу. Исключение составляли транспортные средства, ввозимые из Российской Федерации, и транспортные средства, ввозимые из Республики Казахстан с 6 июня 2010 г. В приложение включены все виды легковых автомобилей (за исключением некоторых специализированных), а также отдельные типы грузовых транспортных средств (далее – транспортные средства). С 1 мая 2011 г. согласно Указу № 130 транспортные средства освобождены от НДС при ввозе из любой страны, в т.ч. и из Российской Федерации и Республики Казахстан.
Налоговая база для исчисления НДС не зависит от места приобретения транспортного средства
Изменения, внесенные в Указ № 546 с 1 мая 2011 г., коснулись также и порядка определения налоговой базы для расчета НДС. До 1 мая 2011 г. юридические лица и индивидуальные предприниматели налоговую базу для расчета НДС только при реализации ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств определяли как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.1 п. 1 Указа № 546).
В соответствии с новой редакции Указа № 546 данный порядок определения налоговой базы организации применяют вне зависимости от места, где транспортное средство было приобретено (на территории Республики Беларусь либо за ее пределами), а также независимо от категории продавца (физическое или юридическое лицо).
Кроме того, согласно новой редакции Указа № 546 не облагают акцизами реализуемые индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами все ввезенные на территорию Республики Беларусь транспортные средства. До 1 мая 2011 г. данное освобождение применяли только по транспортным средствам, освобожденным от НДС в соответствии с Указом № 546.
Новый порядок расчета НДС: практические ситуации
На практических ситуация рассмотрим вопросы, связанные с принятыми с 1 мая 2011 г. изменениями в Указ № 546.
Ситуация 1
В мае 2011 г. организация реализует автомобиль.
В каком порядке следует определять налоговую базу, если автомобиль был приобретен в 2000 г. на территории Республики Беларусь?
С 1 мая 2011 г. налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, определяют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения предусматривают с учетом НДС (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее – НК) установлено, что при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления организации применяют в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Следовательно, поскольку автомобиль организация реализует в мае 2011 г., ей нужно исчислять НДС исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения данного автомобиля.
Справочно: до 1 мая 2011 г. налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ввезенных ими на таможенную территорию Республики Беларусь транспортных средств продавцы определяли как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения определяли с учетом НДС.
Данную норму Указа № 546 применяли только в отношении транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь. В отношении приобретенных на территории Республики Беларусь транспортных средств такая норма не была предусмотрена.
Ситуация 2
Организация в апреле 2011 г. реализует легковой автомобиль.
В каком порядке следует определять налоговую базу по данному автомобилю, если он был приобретен в 2000 г. на территории Республики Беларусь?
С учетом разъяснений, приведенных в ситуации 1, налоговую базу при реализации автомобиля следовало определять в соответствии с положениями ст. 97 и 98 НК.
Налоговую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 НК).
При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 НК).
В изложенной ситуации налоговой базой будет цена реализации автомобиля без учета исчисленного НДС.
Ситуация 3
Организация в мае 2011 г. реализует автомобиль, ввезенный из Германии. По договору купли-продажи автомобиль передают покупателю в определенной комплектации. Часть деталей и узлов, приобретенных как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, установлена на автомобиль на территории Республики Беларусь.
Следует ли при расчете налоговой базы для исчисления НДС учитывать стоимость установленных на автомобиле узлов и деталей?
При определении налоговой базы для исчисления НДС цена приобретения не включает в себя стоимость узлов и деталей, которые были установлены на автомобиле на территории Республики Беларусь.
Так, если, например, цена приобретения автомобиля составила 52 млн. руб., стоимость узлов и деталей – 6 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 млн. руб., а цена реализации автомобиля – 64 млн. руб., то налоговой базой для исчисления НДС является 12 млн. руб. (64 млн. руб. – 52 млн. руб.), в т.ч. НДС – 2 млн. руб. (12 млн. руб. × 20 / 120).
Ситуация 4
В мае 2011 г. организация реализует по договору лизинга автомобиль, приобретенный на территории Республики Беларусь по цене 46 млн. руб. Контрактная стоимость автомобиля по договору лизинга составляет 52 млн. руб.
В каком порядке нужно определить налоговую базу?
Исчисление НДС лизингодатели производят в таком же порядке, как и при реализации транспортных средств по обычным договорам купли-продажи, поскольку Указ № 546 не содержит особенностей по исчислению НДС при реализации транспортных средств по договорам лизинга.
Следовательно, в изложенной ситуации налоговой базой для исчисления НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга является 6 млн. руб. НДС составит 1 млн. руб. (6 млн. руб. × 20 / 120).
Особенность исчисления НДС лизингодателями состоит в том, что указанную сумму НДС (1 млн. руб.) лизингодатель будет уплачивать не сразу. Это связано с тем, что моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).
Сумма НДС будет распределена таким же образом, как и контрактная стоимость в графике погашения лизинговых платежей.
Ситуация 5
Организация реализует легковые автомобили и определяет налоговую базу по НДС согласно Указу № 546.
Какую ставку НДС в данном случае следует применять – 20 % или 16,67 %?
Следует применить налоговую ставку в размере 20 %. Обоснуем ответ.
Налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, в соответствии с Указом № 546 исчисляют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения определяют с учетом НДС (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
НК также предусмотрено, что налоговую базу НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производят в соответствии с п. 9 ст. 103 НК) рассчитывают как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяют с учетом НДС (п. 3 ст. 97 НК).
При этом ставку НДС в размере 16,67 % (20 / 120 × 100 %) применяют при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК).
Таким образом, Указом № 546 предусмотрен порядок определения налоговой базы по транспортным средствам, аналогичный порядку, определенному в п. 3 ст. 98 НК (как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров). Однако при реализации транспортных средств ставка НДС 16,67 % не может быть применена, поскольку ее применяют только по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам.
Ситуация 6
Организация в мае 2011 г. реализует автомобиль в соответствии с Указом № 546.
Как правильно выделить НДС в товаросопроводительных документах, если цена реализации автомобиля составляет 38 млн. руб.,а цена приобретения – 32 млн. руб.?
Порядок предъявления исчисленной суммы НДС отражен в ст. 105 НК.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК).
Поскольку налоговую базу при реализации транспортных средств согласно Указу № 546 определяют как разницу между ценой реализации и ценой приобретения, предъявленная в товаросопроводительных документах сумма НДС не будет соответствовать ставке 20 %, которую применили к стоимости автомобиля без учета НДС.
В изложенной ситуации в документах, предъявляемых покупателю, необходимо указать следующие данные:
– стоимость транспортного средства без учета НДС (получена обратным путем) – 37 000 млн. руб.;
– ставка НДС – 20 %;
– сумма НДС – 1 000 млн. руб. ((38 000 – 32 000) × 20 / 120);
– стоимость транспортного средства с учетом НДС – 38 млн. руб.
Ситуация 7
Организация в мае 2011 г. реализует автомобиль, приобретенный в 2006 г. по цене 36 млн. руб.
Как правильно выделить НДС в товаросопроводительных документах, если цена реализации автомобиля составляет 16 млн. руб.?
В документах, предъявляемых покупателю, нужно указать следующие данные:
стоимость транспортного средства без учета НДС (получена обратным путем) – 16 млн. руб.;
– ставка НДС – 20 %;
– сумма НДС – 0 (поскольку цена реализации ниже цены приобретения);
– стоимость транспортного средства с учетом НДС – 16 млн. руб.
Ситуация 8
Организация ввозит автомобили с территории Российской Федерации.
В каком порядке следовало исчислять НДС при реализации на территории Республики Беларусь таких автомобилей, если они реализованы до 1 мая 2011 г. и если они реализованы после 1 мая 2011 г.?
При реализации до 1 мая 2011 г. автомобилей, ввезенных из Российской Федерации, налоговую базу следовало определять исходя из цены реализации автомобиля без НДС (ст. 98 НК).
Если автомобиль реализован после 1 мая 2011 г. и он был ввезен из Российской Федерации также после 1 мая 2011 г., то применяют освобождение от НДС при ввозе данного автомобиля и при его реализации необходимо исчислить НДС согласно подп. 1.2 п. 1 Указа № 546, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Так, если цена приобретения составила 52 млн. руб., а цена реализации – 64 млн. руб., то налоговой базой с учетом НДС является 12 млн. руб. (64 млн. руб. – 52 млн. руб.), в т.ч. НДС – 2 млн. руб. (12 млн. руб. × 20 / 120).
Если же автомобиль был ввезен из Российской Федерации до 1 мая 2011 г. (т.е. с уплатой "ввозного" НДС), а реализован после 1 мая 2011 г., то при ввозе должен быть исчислен и уплачен ввозной НДС, а налоговую базу при его реализации нужно исчислить на основании подп. 1.2 п. 1 Указа № 546, т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения.
Так, если цена приобретения составила 50 млн. руб., сумма НДС, уплаченная при ввозе автомобиля, – 10 млн. руб., а цена реализации автомобиля – 66 млн. руб., то налоговой базой с учетом НДС является 6 млн. руб. (66 млн. руб. – 60 млн. руб.), в т.ч. НДС – 1 млн. руб. (6 млн. руб. × 20 / 120).
Вычет НДС производят в обычном порядке
Как было сказано в ситуации 5, Указом № 546 установлен такой же порядок определения налоговой базы, как и при реализации товаров, на которые установлены регулируемые розничные цены.
По таким товарам НДС, уплаченный при их приобретении, к вычету принимать нельзя (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК). Однако аналогичной нормы в Указе № 546 не приведено. Никакой другой нормативный правовой акт не содержит ограничений по принятию к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении или ввозе транспортного средства.
Поскольку применение законодательства по аналогии не допускается (п. 7 ст. 3 НК), то суммы НДС, уплаченные при приобретении или ввозе транспортных средств, следует принимать к вычету в обычном порядке.
