Организация (арендатор) в связи с расторжением договора аренды списала остаточную стоимость неотделимых улучшений по арендованному торговому помещению в торговом центре (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 01 «Основные средства»), которые в соответствии с договором аренды выполнены за счет арендатора и являются невозмещаемыми.
Нужно ли при таком выбытии неотделимых улучшений исчислять НДС?
Не нужно.
При выбытии неотделимых улучшений в арендованный объект основных средств объект обложения НДС не возникает.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Реализацией активов признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды, не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда, кроме того, влекут за собой изменение стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды (абз. 5 части второй п. 40 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 15.02.2012 № 1 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных отношений»).
Поскольку неотделимые улучшения |*| признаются собственностью арендо-дателя, то их отчуждения при передаче объекта аренды от арендатора арендодателю не происходит, следовательно, объект обложения НДС не возникает.
* Отражение отложенного налогового актива при принятии неотделимых улучшений от арендатора
