При списании основных средств у организации образуются ТМЦ, пригодные для дальнейшего использования либо реализации. Поступление данных ТМЦ организация отразила в составе выручки (стр. 1) в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. При проведении аудиторской проверки было указано, что в данной операции допущена ошибка.
Правы ли аудиторы?
Организация действительно допустила ошибку.
Обоснуем такой вывод.
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (часть третья п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Данные доходы являются доходами по инвестиционной деятельности в бухгалтерском учете и не являются выручкой от реализации (абз. 2 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Справочно: фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 39 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 169 НК).
Таким образом, для целей обложения налогом на прибыль в данном случае также отсутствует факт получения выручки. А значит, стоимость ТМЦ, полученных при списании основных средств, неверно отражать в стр. 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль |*|.
Стоимость таких ТМЦ следует отразить в составе внереализационных доходов как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).
Следовательно, стоимость ТМЦ, полученных при списании основных средств, надо отражать по стр. 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль как внереализационные доходы.
Важно! Правильное определение выручки для целей налогообложения прибыли имеет особое значение, поскольку от величины выручки определяется максимальная величина резерва по сомнительным долгам, которую можно учесть в составе внереализационных расходов, а также максимальная величина прочих нормируемых затрат.
