Оприходование товара в бухгалтерском учете при различных вариантах оплаты
Ситуация
Ввезен товар из России
Организация оптовой торговли заключила договор на поставку товаров с резидентом Российской Федерации. Валюта договора – доллары США, валюта платежа – доллары США. Товары общей стоимостью 25 тыс. долл. оприходованы 6 мая 2020 г.
В табл. 1 рассмотрена операция по оприходованию товара в бухгалтерском учете при различных вариантах оплаты:
Таблица 1
Нюансы бухгалтерского учета
Определение курса валюты
При приобретении товаров за иностранную валюту их стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли (абз. 21 ст. 1, п. 1 ст. 12 Закона № 57-З [1]). Пересчет производится с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей валюте, а порядок определения курса зависит от условий расчета с поставщиком.
Стоимость приобретения товара, выраженная в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете импортера товаров следующим образом:
– если аванс поставщику предшествует поступлению товаров, то товар приходуется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату перечисления аванса;
– в иных случаях – в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету (п. 2, абз. 2 части первой п. 3 НСБУ № 69 [2]).
Определение даты принятия товаров к учету
Датой принятия товаров к учету может являться:
– дата фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.
Организация самостоятельно, исходя из особенностей осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок определения указанной даты должен быть закреплен в учетной политике организации (см. разъяснение № 15-1-6/131 [3]).
В бухгалтерском учете составляются следующие записи (см. табл. 2):
Таблица 2
Нужно уплатить НДС
База для начисления НДС
Объектом обложения НДС признается в т.ч. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК [4]).
Таким образом, при ввозе товаров организация должна уплачивать НДС (независимо от того, является она плательщиком НДС или нет).
При исчислении НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) необходимо руководствоваться Протоколом [5].
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола ).
Важно! При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС налоговая база НДС |*| рассчитывается на дату принятия к учету импортированных товаров. При этом пересчет их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в белорусские рубли, как и ранее, производится по официальному курсу на дату их принятия к учету (независимо от порядка расчетов с поставщиками) (части первая, вторая и четвертая п. 14 Протокола ).
* Семь примеров из практики, в которых исчисляется НДС при ввозе товаров из ЕАЭС: www.gb.by/node/168880
Сроки подачи декларации и уплаты «ввозного» НДС
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола ). Одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола ). Сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, исчисляется по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола ). При ввозе товаров применяется ставка НДС в размере:
– 10 % – при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 ст. 122 НК );
– 20 % – при ввозе иных товаров (подп. 3.2 п. 3 ст. 122 НК ).
Создание и направление ЭСЧФ
Плательщики обязаны создать ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 2.3 п. 2 ст. 131 НК ).
ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, если выполнены следующие условия:
– произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;
– представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного законодательством срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены следующие условия:
– произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;
– представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров (подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК ).
В стр. 3 «Дата совершения операции» разд. 1 ЭСЧФ указывается последний день отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров (абз. 2 части первой п. 42 Инструкции № 15 [6]). При ввозе товаров заполнять код ТН ВЭД ЕАЭС в гр. 3.1 разд. 6 ЭСЧФ обязательно, причем надо указать не меньше первых 4 знаков кода (подп. 26.2.1 п. 26, п. 42 Инструкции № 15 ). Графы 4, 5, 6, 11 разд. 6 ЭСЧФ можно не заполнять (часть вторая п. 42 Инструкции № 15 ).
Дата принятия к вычету «ввозного» НДС
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.2 п. 1, абз. 3 части второй п. 3 ст. 132 НК ). Если НДС |*| уплачен в установленные сроки, то «ввозной» НДС можно вычесть за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, но только при условии, если не позднее даты подачи декларации по НДС за этот отчетный период указанная сумма НДС уплачена в бюджет и ЭСЧФ направлен на Портал (часть вторая п. 7 ст. 132 НК ; часть третья п. 16 Инструкции № 2 [7]). При этом вычет производится в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 26 Протокола ).
* Последующий этап камерального контроля полноты уплаты НДС: www.gb.by/2019-45-04
В бухгалтерском учете делаются следующие записи (см. табл. 3):
Таблица 3
Выводы: стоимость оприходованного товара зависит от курса иностранной валюты на дату осуществления платежа и даты проведения платежа по отношению к дате оприходования товара.
Во всех приведенных случаях (при полном авансировании, при частичном авансировании и при отсутствии авансирования) при изменении курса валюты:
– стоимость оприходованного товара в бухгалтерском учете отличается;
– налоговая база для начисления НДС |*|*| и сам налог имеют одинаковое значение.
** Как не допустить ошибок при уплате НДС по операциям с российскими контрагентами: www.gb.by/2019-21-23
Во всех случаях декларация должна быть заполнена следующим образом.
