Общие положения
Установленные Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями; далее – Закон) и Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 62), основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации не претерпели изменений.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике орга-низации, сформированной в соответствии с законодательством и утвержденной решением руководителя организации.
Учетная политика – это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.
Руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.
Особое внимание при составлении учетной политики следует обращать на то, что учетная политика организации включает в себя:
– описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;
– план счетов бухгалтерского учета;
– применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;
– применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;
– регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.
Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (далее – постановление № 19), введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности.
При формировании учетной политики необходимо исходить из:
– обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц;
– непрерывности деятельности организации;
– последовательности применения учетной политики;
– временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране их нахождения, если эти правила не противоречат международным, а также белорусскому законодательству.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Инструкции № 62, законодательства РБ и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из норм Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику, руководствуясь Инструкцией № 62, до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
При формировании учетной политики организация должна раскрывать избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
Организация может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были отражены в учетной политике. Эти дополнения утверждаются решением руководителя организации.
Принятая организацией учетная политика оформляется решением, приказом, распоряжением руководителя, другим документом.
План счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Следует отметить, что в отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательство не предусматривает утверждения отдельной учетной политики в целях налогообложения, выбор организации целесообразно закреплять в единой учетной политике.
Ниже приведена примерная форма приказа по учетной политике на 2010 г.*
__________________________
* В примерной форме приказа приведены основные способы и методы ведения учета, которые может избрать организация в своей учетной политике. В то же время организация вправе указать иные способы и методы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.
Жирным шрифтом выделен возможный текстприказа по учетной политике, жирным курсивом – возможные варианты, а курсивом – пояснения (обоснования), в т.ч. с учетом изменений законодательства, которые необходимо учесть при формировании учетной политики на 2010 г.
Во исполнение ст. 6 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями; далее – Закон), постановления Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", а также с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденных постановлением Минфина РБ от 30.05.2004 № 89 (с изменениями и дополнениями), Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 19, постановление № 19), других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,
ПРИКАЗЫВАЮ УТВЕРДИТЬ:
1. Положение по учетной политике организации на 2010 год.
2. План счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению).
3. Применяемые организацией самостоятельно разработанные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации (приложение 2 к Положению).
4. Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению).
5. График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4к Положению).
6. Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности (приложение 5 к Положению).
ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА 2010 ГОД
Методический аспект учета
1. Учет и амортизация внеоборотных активов
1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к средствам в обороте.
К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу.
К средствам в обороте с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы стоимостью в пределах 30 базовых величин за единицу.
Варианты:
– в учетной политике организация может установить величину отнесения активов к средствам в обороте равной иной величине в пределах 30 базовых величин за единицу;
– организация может не предусматривать в учетной политике величину отнесения активов к средствам в обороте.
Обоснование: п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, в ред. постановления Минфина РБ от 30.10.2009 № 132, действующей с 1 января 2010 г.; далее – Инструкция № 118), активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (п. 4 Инструкции № 118).
Постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 "О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте" (с изменениями и дополнениями, в ред., действующей с 1 января 2010 г.; далее – постановление № 41) организациям разрешено устанавливать лимит стоимости актива в пределах 30 базовых величин за единицу, при соблюдении которого данный актив может учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте. При этом для сравнения с лимитом стоимости актива используется стоимость актива на момент принятия к учету без налога на добавленную стоимость.
1.2. Индексация амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Производить текущую индексацию амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, для которых применен линейный способ начисления амортизации.
Вариант.
Текущую индексацию амортизационных отчислений не производить.
Обоснование: Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), сохранила для организаций право индексации амортизационных отчислений. Порядок ее проведения установлен гл. 6 Инструкции № 37/18/6.
До 1 июля 2009 г. индексация проводилась в соответствии с гл. 7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее – Инструкция № 187/110/96/18).
С 1 января 2010 г. согласно изменениям, внесенным в Инструкцию № 37/18/6 постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 02.12.2009 № 191/144/27, право ежемесячной индексации амортизационных отчислений предоставляется организациям, если значение индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за предшествующий месяц к предыдущему составило не менее 2 %.
Редакция Инструкции № 37/18/6, действовавшая до 1 января 2010 г., право ежемесячной индексации амортизационных отчислений предоставляла организациям, если за предшествующий месяц значение индекса потребительских цен составляло не менее 2 %.
С 1 января 2010 г. применительно к основным средствам, находящимся в организации на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного изменения их стоимости в текущем году по основаниям, перечисленным в п. 9 Инструкции № 37/18/6), суммы индексации амортизационных отчислений учитываются ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному по отношению к декабрю предыдущего года.
Суммы индексации амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, учитываются ежемесячно исходя из индекса цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.
1.3. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.
Комиссии по проведению амортизационной политики производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, а также в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.
Вариант.
Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств в указанных выше случаях не производить.
Обоснование: п. 24 Инструкции № 37/18/6.
До 1 июля 2009 г. подобная норма была предусмотрена п. 26 Инструкции № 187/110/96/18.
1.4. Способы начисления амортизации основных средств.
Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.
Варианты:
– нелинейным способом:
методом суммы чисел лет;
методом уменьшаемого остатка;
– производительным способом.
1.5. Способы начисления амортизации нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.
Варианты:
– нелинейным способом:
методом суммы чисел лет;
методом уменьшаемого остатка;
– производительным способом.
Обоснование к подп. 1.4 и 1.5 Положения: п. 37 Инструкции № 37/18/6.
1.6. Расчет амортизации.
Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.
Вариант.
Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.
Обоснование: выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит (п. 31 Инструкции № 37/18/6).
До 1 июля 2009 г. подобные нормы были установлены п. 46 Инструкции № 187/110/96/18.
С 1 июля 2009 г. норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой.
До 1 июля 2009 г. согласно п. 11 Инструкции № 187/110/96/18 норма амортизации рассчитывалась в процентах не менее чем с 6 знаками после запятой.
1.7. Использование средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов.
Осуществлять совместное использование средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, учитываемых в бухгалтерском учете на забалансовых счетах 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов", на финансирование вложений и затрат, указанных в п. 77 Инструкции № 37/18/6.
Вариант.
Осуществлять раздельное использование средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов:
– амортизационный фонд воспроизводства основных средств, учитываемый в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", использовать на цели, указанные в абзаце втором п. 77 Инструкции № 37/18/6;
– амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов, учитываемый в бухгалтерском учете на забалансовом счете 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов", использовать на цели, указанные в абзаце третьем п. 77 Инструкции № 37/18/6.
Обоснование: п. 77 Инструкции № 37/18/6.
1.8. Централизованный либо децентрализованный порядок формирования, использования амортизационных фондов.
Установить централизованный (в целом по организации) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.
Вариант.
Установить децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.
Обоснование: п. 76 Инструкции № 37/18/6.
2. Учет и списание производственных запасов
2.1. Погашение стоимости средств в обороте.
Стоимость средств в обороте, для которых постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 "О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте" (с изменениями и дополнениями) не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам стоимостью до 2 базовых величин – списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию.
Варианты.
Стоимость средств в обороте, для которых постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 "О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте" (с изменениями и дополнениями) не определен конкретный способ их списания:
– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам стоимостью до 2 базовых величин – списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию;
– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию; по предметам стоимостью до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию.
Обоснование: постановление № 41.
2.2. Оценка производственных запасов при поступлении.
Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 "Материалы".
Варианты.
Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оцениваются по учетным ценам:
– с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
– с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Обоснование:
– Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 (далее – Инструкция № 114);
– Инструкция № 89.
2.3. Оценка производственных запасов при их отпуске в производство.
При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится с использованием метода ЛИФО (по ценам последнего приобретения).
Варианты.
При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
– по ценам первого приобретения (ФИФО).
Обоснование: возможные к применению способы и методы оценки производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии определены следующими документами:
– Инструкцией № 114;
– Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения по составу затрат);
– Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4;
– Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденной постановлением Минфина и Минэкономики РБ от 31.12.2003 № 191/263;
– отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
На основании п. 38 Инструкции № 114 применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в п. 34 этой Инструкции, может осуществляться по следующим вариантам:
– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
Метод включения в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов по ценам первого приобретения (ФИФО) введен с 26 января 2009 г.
3. Учет затрат на производство
3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.
Варианты.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется:
– попередельным методом;
– нормативным методом;
– и др.
Обоснование: согласно Основным положениям по составу затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (п. 21 Основных положений по составу затрат).
Устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты).
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и др.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях или учетной политике (п. 22 Основных положений по составу затрат).
3.2. Учет общепроизводственных расходов.
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежемесячно распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты.
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежемесячно распределяются между объектами калькулирования:
– пропорционально прямым материальным затратам;
– пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
– с использованием иных критериев распределения.
Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 "Общецеховые расходы", в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Реализация".
Вариант.
Общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списывать в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Обоснование:
– Инструкция № 89;
– Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 182);
– отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3.3. Учет общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально общей сумме прямых затрат.
Варианты.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежемесячно распределяются между видами деятельности:
– пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров);
– пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
– пропорционально прямым материальным затратам;
– с использованием иных критериев распределения.
Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списывать в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Реализация".
Вариант.
Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списывать в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Обоснование:
– Инструкция № 89;
– Инструкция № 182;
– отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3.4. Учет незавершенного производства.
Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.
Варианты.
Учет незавершенного производства вести:
– по прямым материальным затратам;
– по производственной себестоимости (нормативной или плановой);
– иным способом.
Обоснование: отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3.5. Сводный учет затрат на производство.
Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.
Вариант.
Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.
Обоснование: отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
3.6. Учет затрат на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относить на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.
Варианты:
– образовывать резерв расходов на ремонт основных средств;
– создавать ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет;
– образовывать резерв на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;
– затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, отражать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством;
– другие варианты в соответствии с законодательством.
Обоснование:
– Основные положения по составу затрат;
– Инструкция № 89;
– Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 127);
– отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
4. Учет и оценка готовой продукции и товаров
4.1. Синтетический учет готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Учет готовой продукции отражать на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости.
Вариант.
Учет готовой продукции отражать на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости c использованием в этих целях счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"*.
________________________________
* Для этого организации следует применять нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Учет выполненных работ (оказанных услуг) осуществлять по фактической производственной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
Вариант.
Учет выполненных работ (оказанных услуг) осуществлять по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
Обоснование:
– Инструкция № 89;
– отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
4.2. Оценка готовой продукции, отгруженной продукции в аналитическом учете.
Учет готовой продукции, отгруженной продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.
Обоснование: если счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" согласно Инструкции № 89 не используется, поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражаются на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. В аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать движение готовых изделий по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.
Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости отдельных изделий от их стоимости по учетным ценам.
На счете 45 "Товары отгруженные" показывается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг. Товары отгруженные отражаются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.
В аналитическом учете в разрезе отдельных отгрузок можно учитывать движение отгруженной продукции по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.).
4.3. Учет товаров.
Учет товаров на счете 41 "Товары" вести по покупным ценам.
Варианты.
Учет товаров на счете 41 "Товары" вести:
– по продажным ценам;
– с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Обоснование: Инструкция № 89.
4.4. Порядок распределения издержек обращения.
Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.
Варианты.
Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить:
– пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;
– пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;
– пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.
Обоснование: в соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными Минторгом РБ 20.09.2002 № 86, по окончании каждого месяца производится распре-деление издержек обращения пропорционально 2 объектам:
– товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду);
– товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).
Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.
5. Учет финансовых результатов*
__________________________
* Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса РБ и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов операционных и внереализационных доходов и расходов.
5.1. Учет выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Признание выручки от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления).
Вариант.
Признание выручки от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг осуществлять по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг
Обоснование: п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 181).
Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации стоимости товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится "по оплате" в течение I квартала отчетного года, т.е. временной период отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, которые были отгружены (выполнены, оказаны) до начала года и не оплачены, ограничивается I кварталом отчетного года (п. 19 Инструкции № 62). Руководитель организации приказом (решением, распоряжением и др.) по учетной политике может установить меньший срок так называемого "переходного периода", а именно: меньше месяца, месяц, 2 месяца, но не более I квартала.
По товарообменным договорам выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете по моменту отгрузки в соответствии с подп. 2.2 п. 2 постановления Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций" (с изменениями и дополнениями).
5.2. Признание операционных доходов.
Операционные доходы, признание которых отлично от признания выручки, признаются по мере их поступления.
Вариант.
Операционные доходы, признание которых отлично от признания выручки, признаются по мере их начисления.
Обоснование: пп. 11, 18 Инструкции № 181.
5.3. Признание операционных расходов.
Операционные расходы, признание которых не связано с признанием соответствующих им доходов, признаются по мере их осуществления.
Вариант.
Операционные расходы, признание которых не связано с признанием соответствующих им доходов, признаются по мере их начисления.
Обоснование: п. 20 Инструкции № 182.
5.4. Признание внереализационных доходов.
Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются, когда они получены от должника.
Варианты.
Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются, когда:
– судом вынесено решение об их взыскании;
– они признаны должником.
Другие внереализационные доходы, в отношении которых Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями), не определен конкретный момент их признания, признаются по мере их поступления.
Варианты.
Другие внереализационные доходы, в отношении которых Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями), не определен конкретный момент их признания, признаются по мере их:
– образования;
– выявления.
Обоснование: п. 19 Инструкции № 181.
5.5. Признание внереализационных расходов.
Внереализационные расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются, когда они фактически уплачены.
Варианты.
Внереализационные расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются, когда:
– судом вынесено решение об их взыскании;
– они признаны организацией.
Другие внереализационные расходы, в отношении которых Инструкцией № 182 не определен конкретный момент их признания, признаются по мере их перечисления.
Варианты.
Другие внереализационные расходы, в отношении которых Инструкцией по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (с изменениями и дополнениями), не определен конкретный момент их признания, признаются по мере их:
– образования;
– выявления.
Обоснование: п. 21 Инструкции № 182.
5.6. Списание остатков бланков счетов-фактур СФ-1.
Стоимость остатков бланков счетов-фактур СФ-1, числящихся на 1 января 2010 г., списывается на операционные расходы в январе 2010 г.
Варианты.
Стоимость остатков бланков счетов-фактур СФ-1, числящихся на 1 января 2010 г., списывается на операционные расходы:
– в течение 2010 г. ежемесячно равными долями в размере ________;
– в течение 2 (3 и т.д.) месяцев 2010 г. в размере _________.
Обоснование: письмо Минфина и МНС РБ от 04.01.2010 № 15-13/3 и № 2-1-8/3 "О счетах-фактурах СФ-1".
5.7. Создание резервов предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов не создаются.
Вариант.
Организация в учетной политике может предусмотреть создание в установленном порядке определенных видов резервов предстоящих расходов.
Обоснование: на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" согласно Инструкции № 89 отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.
5.8. Порядок закрытия счета 99 "Прибыли и убытки".
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" производить по окончании отчетного месяца.
Варианты.
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" производить:
– по окончании отчетного квартала;
– по окончании отчетного года.
Обоснование: по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция № 89).
На основании п. 61 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 19 (далее – Инструкция № 19), по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (стр. 440) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 "Прибыли и убытки".
Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".
5.9. Бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным постановлением № 19.
Вариант.
Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным постановлением № 19, с дополнительными показателями.
Обоснование: п. 15 Инструкции № 19.
Приложение 1 к Положению
План счетов бухгалтерского учета организации
<⋅⋅⋅>
Обоснование: план счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности. Типовой план счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.
Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете (Инструкция № 89). В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Минфином при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
На основе Типового плана счетов и инструкции по его применению утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена Инструкцией № 89, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.
Таким образом, в своей учетной политике организация должна описать План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Структура субсчетов может отличаться от предусмотренной в Типовом плане счетов. Это не является нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета.
Приложение 2 к Положению
Применяемые организацией самостоятельно разработанные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации
<⋅⋅⋅>
Обоснование: факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции (ст. 9 Закона).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Минфином (для Нацбанка, банков – Нацбанком), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров РБ, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование, номер документа, дату и место его составления;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.
Отметим, что в отдельных случаях не только Закон определяет обязательные реквизиты первичных учетных документов.
Например, согласно п. 5 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:
– дату составления;
– период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;
– основание для внесения исправления;
– сумму (для имущества – также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;
– арифметический расчет вносимого исправления;
– сумму (для имущества – также количество) правильной (исправительной) записи;
– подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;
– другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.
Организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг, бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и др.
Приложение 3 к Положению
Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета
<⋅⋅⋅>
Обоснование: согласно ст. 2 Закона регистр бухгалтерского учета – документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении.
Общие требования к содержанию регистров бухгалтерского учета содержатся в ст. 10 Закона.
Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных Законом.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители.
Регистр бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителе информации должен содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за его ведение.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета необходимо обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации.
К таким документам могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др.
Приложение 4 к Положению
График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
<⋅⋅⋅>
Обоснование: движение первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в бухгалтерском учете регламентируется графиком (схемой) документооборота (далее – график).
Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. График является обязательным элементом приказа (иного документа) по учетной политике организации.
График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.
Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в нем.
Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.
Приложение 5 к Положению
Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности
<⋅⋅⋅>
Обоснование: п. 15 Инструкции № 19 определено, что организации при внесении дополнительных реквизитов и показателей в формы бухгалтерской отчетности должны соблюдать структуру форм (коды строк и граф), утвержденных Минфином РБ.
Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РБ
Виталий Раковец, аудитор
