Срок уплаты акцизов налоговым или таможенным органам по товарам из ЕАЭС определен Договором
У организаций обязанность по уплате акцизов при ввозе подакцизных товаров из государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) возникает:
– в соответствии с Договором.
Справочно: товары, ввозимые с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена данного союза, облагаются косвенными налогами (п. 1 ст. 71 Договора).
Косвенные налоги – НДС и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор) (п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору); далее – Протокол);
– подп. 1.2 п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Из указанной нормы НК следует, что объектами обложения акцизами признают ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З "О таможенном регулировании в Республике Беларусь", таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов.
Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров, в т.ч. товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
Справочно: порядок определения налоговой базы предусмотрен и для подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. Однако в республике эти ставки акцизов не применяются.
Налоговую базу для исчисления акцизов определяют на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (п. 16 Протокола).
Суммы акцизов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, следует исчислять по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола).
Справочно: ставки акцизов на подакцизные товары установлены в приложении 1 к НК |*|.
* Информация о ставках акцизов в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Организации уплачивают акцизы:
– налоговым органам: по подакцизным товарам (за исключением маркируемых), – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров;
– таможенным органам: по маркируемым подакцизным товарам – в сроки, установленные законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 19 Протокола).
Справочно: при ввозе с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляет плательщик акцизов самостоятельно с применением документа "Расчет акцизов, подлежащих уплате", форму и порядок заполнения которого определяет ГТК Республики Беларусь (за исключением случая вынесения таможенным органом решения о взыскании акцизов, при котором исчисление подлежащих уплате акцизов производит таможенный орган) (п. 3 ст. 121 НК).
В настоящее время действует постановление ГТК Республики Беларусь от 17.04.2010 № 10 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения расчета акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок".
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:
1) налоговую декларацию (расчет) по акцизам по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы подакцизные товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных подакцизных товаров.
В республике форма налоговой декларации (расчета) по акцизам утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42) и содержится в приложении 2 к этому постановлению.
Организации, которые ввозят подакцизные товары из стран ЕАЭС, в декларации должны заполнить часть I. Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с учетом правил, определенных гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42;
2) документы, определенные п. 20 Протокола, в т.ч.:
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление).
Форма и порядок заполнения заявления приведены в Протоколе об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (с изменениями, внесенными Протоколом от 08.10.2014).
Заявление представляют на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо представляют заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
– транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в т.ч. перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС;
– счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, и др. |*|.
* Порядок применения освобождения от уплаты акцизов при реализации подакцизных товаров в Россию их производителем по договорам комиссии доступен подписчикам электронного "ГБ"
Пример. Документы, представляемые в налоговый орган
Белорусская организация ввезла в апреле 2015 г. дизельное топливо, не соответствующее классу 5, из Российской Федерации в объеме 12 т. Ставка акцизов на это дизельное топливо установлена в размере 1 511 500 руб. за 1 т.
В данном случае организация должна:
– исчислить сумму акцизов по ввезенному топливу (она составит 18 138 000 руб. (12 × 1 511 500));
– заполнить часть I налоговой декларации (расчета) по акцизам;
– не позднее 20 мая 2015 г. уплатить акцизы и представить в налоговый орган декларацию, а также заявление, товарно-транспортные документы, договор купли-продажи.
После того как мы разобрались с уплатой акцизов при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС, рассмотрим необходимость исчисления и уплаты акцизов при дальнейшем применении этих ввезенных подакцизных товаров.
Использование ввезенных из ЕАЭС подакцизных товаров для собственных нужд как производственного, так и непроизводственного характера
Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признают объектом обложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при их ввозе произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.
Факт уплаты акцизов (освобождения от акцизов в соответствии с законодательством) при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждает белорусский налоговый орган – в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств – членов Таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК).
Таким образом, если организация по ввезенным из ЕАЭС подакцизным товарам уплатила в бюджет акцизы, то дальнейшее использование этих товаров для собственных нужд как производственного, так и непроизводственного характера не является объектом обложения акцизами.
Пример (продолжение). Акцизы при использовании топлива для заправки машин организации
Из ввезенного в апреле 2015 г. дизельного топлива 1 т была использована для заправки автомобилей организации.
Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются также передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды (подп. 2.3 п. 2 ст. 113 НК).
Поскольку по этому дизельному топливу были уплачены акцизы с применением твердой ставки и оно было не произведено, а импортировано, то при его использовании для заправки автомобилей организации исчисление и уплату акцизов не производят.
Дальнейшая реализация ввезенных из ЕАЭС подакцизных товаров
Объектами обложения акцизами признают подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче) (подп. 1.3 п. 1 ст. 113 НК).
По той же причине, что и в предыдущем случае, исчисление и уплату акцизов при реализации ввезенных подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки, не производят, если при их ввозе осуществлена уплата акцизов.
Пример (продолжение). Акцизы при реализации ввезенного товара другому резиденту
Организация реализовала часть топлива, ввезенного в апреле 2015 г., другой белорусской организации (5 т).
Поскольку по этому дизельному топливу были уплачены акцизы при его ввозе с применением твердой ставки акцизов, то при его реализации исчисление и уплату акцизов не производят.
Использование ввезенных из ЕАЭС подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров
Объектами обложения акцизами признают подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 113 НК).
Соответственно произведенные подакцизные товары, в т.ч. и из подакцизного сырья, относят к объектам обложения акцизами в случае их реализации.
Таким образом, при реализации подакцизной продукции, произведенной из ввезенных подакцизных товаров, следует произвести исчисление и уплату акцизов несмотря на то, что при ввозе этих товаров были уплачены акцизы |*|.
* Порядок взимания косвенных налогов в рамках Евразийского экономического союза доступен подписчикам электронного "ГБ"
Пример (продолжение). Акцизы при реализации товаров, произведенных из ввезенного подакцизного сырья
Ввезенное дизельное топливо в количестве 3 т было использовано для производства судового топлива в размере 3,5 т. Это судовое топливо было реализовано другой организации.
Судовое топливо отнесено к подакцизным товарам, и на него установлена ставка акцизов в размере 1 511 500 руб. за 1 т. Сумма акцизов по такому топливу составит 5 290 250 руб. (3,5 × 1 511 500).
При реализации 3,5 т судового топлива, для производства которого было использовано 3 т ввезенного дизельного топлива, организация должна уплатить в бюджет сумму акцизов в размере 755 750 руб. (5 290 250 – (3 × 1 511 500)).
Напомним, что сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных ст. 123 НК и приходящихся на этот налоговый период (п. 3 ст. 120 НК).
Налоговыми вычетами признают суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в т.ч. уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья (подп. 2.1 п. 2 ст. 123 НК).
Передача ввезенных из ЕАЭС подакцизных товаров для производства подакцизных товаров в качестве давальческого сырья
Организации, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров, являются плательщиками акцизов (п. 4 ст. 110 НК).
Реализацией (передачей) подакцизных товаров признают также передачу плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам (подп. 2.8 п. 2 ст. 113 НК).
Соответственно при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья акцизы следует исчислить и уплатить переработчику этого сырья.
Справочно: давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Давальческим сырьем не являются приобретенные и (или) произведенные сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена организацией или индивидуальным предпринимателем в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (подп. 2.8 п. 2 ст. 113 НК).
При передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров собственником давальческого сырья в первичных учетных и (или) расчетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) собственником при приобретении (получении, ввозе) давальческого сырья.
Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья и предъявляется отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Сумма акцизов, подлежащая предъявлению плательщиком собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с подп. 2.1и 2.2 п. 2 ст. 123 НК. Исключением являются случаи, когда в дальнейшем такие подакцизные товары собственник использует для производства других подакцизных товаров (п. 9 ст. 120 НК).
Соответственно переработчику давальческого сырья при определении суммы акцизов следует учитывать суммы акцизов по подакцизному сырью, которые ему предъявляет собственник давальческого сырья. При этом собственник давальческого импортированного сырья акцизы не уплачивает, если они были уплачены при ввозе этого сырья с применением твердых ставок акцизов.
Пример (продолжение). Акцизы при передаче товара в качестве давальческого сырья
В связи с загрузкой собственных производственных мощностей организация передала в качестве давальческого сырья часть ввезенного в апреле 2015 г. дизельного топлива в количестве 3 т другой организации для производства судового топлива. При передаче этого дизельного топлива была указана сумма акцизов в размере 4 534 500 руб. (3 × 1 511 500). Из этого дизельного топлива было произведено 3,4 т судового топлива.
Переработчику следует предъявить собственнику давальческого сырья 604 600 руб. (3,4 × 1 511 500 – 4 534 500) |*|.
* Примеры исчисления и уплаты акцизов по давальческому сырью доступны для подписчиков электронного "ГБ"
