Организация в августе 2020 г. за счет собственных средств приобрела для своего руководителя (место основной работы) и его супруги (не является работником этой организации) путевки в белорусский санаторий стоимостью 1 380 руб. каждая.
Возникли вопросы:
2.1. Являются ли данные путевки для этих лиц доходом, облагаемым подоходным налогом?
Да, являются.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме |*|.
* Особенности определения налоговой базы подоходного налога по доходам в натуральной форме
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями отдыха (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, расходы организации по оплате за своего руководителя и его супругу путевки являются их доходом, полученным в натуральной форме.
От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные:
– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (часть первая п. 23 ст. 208 НК, с учетом приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)).
В рассматриваемой ситуации доход в виде указанных путевок, при-обретенных организацией:
Таким образом, подлежащим налогообложению признается доход, равный 1 240 руб. (1 380 – 140).
При этом льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован указанными лицами на иные цели.
2.2. Как организации удержать подоходный налог с дохода супруги руководителя, если она не является работником этой организации?
Подоходный налог с дохода в виде стоимости путевки:
1) может внести в кассу организации руководитель организации либо его жена;
2) можно удержать из заработной платы ее супруга (руководителя организации) при наличии от него заявления;
3) взыскать с жены руководителя организации через налоговый орган.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Если организация не может удержать исчисленную с дохода сумму налога, так как отсутствуют выплаты денежных средств получателю дохода, он обязан внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу организации.
При отказе это сделать организация согласно частям второй – шестой п. 5 ст. 216 НК обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения указанного факта направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога.
В сообщении указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог с физических лиц, сумма предоставленных льгот и вычетов, сумма не-удержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.
Налоговый орган, в свою очередь, в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, на основании которого плательщику необходимо в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения уплатить налог.
После уплаты налога налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня его уплаты направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного плательщиком налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Данное сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств.
Кроме того, исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины) (часть вторая п. 2 ст. 42 НК).
