Организация заключила со страховщиком договор добровольного медицинского страхования в пользу своих 8 работников сроком на 12 месяцев. Из них 7 – основные работники, 1 – внешний совместитель.
10 августа 2020 г. организация оплатила страховой взнос в размере 2 000 руб. (единовременно одной суммой). Доход на каждого работника в связи с уплатой в их пользу страхового взноса составил 250 руб. (2 000 руб. / 8 чел.). Возникли вопросы:
2.1. Является ли страховой взнос в размере 250 руб. для каждого работника объектом обложения подоходным налогом?
Для основных работников не является (с учетом льготы).
Для совместителя является.
Страховые взносы, оплаченные организацией в пользу работников, являются для них доходом в натуральной форме и соответственно объектом налогообложения.
Справочно: при определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме |*| (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относится оплата (полностью или частично) за него организациями услуг.
* Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме
Однако можно применить льготу: освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 3 622 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»; далее – Указ № 503).
Справочно: налоговым периодом подоходного налога признается календарный год (ст. 207 НК).
Если страховой взнос оплачен для совместителя, то от налогообложения освобождают страховые взносы, оплаченные организацией в его пользу, в размере, не превышающем 140 руб. (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503).
Если договор страхования заключен в одном году с окончанием в другом году (переходящий договор) и при этом страховые взносы уплачивают частями, то уплаченные в следующем году взносы при исчислении подоходного налога льготируют в размере, установленном для следующего года.
Важно! Для применения вышеуказанных льгот не имеет значения срок, на который заключен договор страхования. Срок его действия может быть и 5 месяцев, и год.
Поскольку доход каждого из основных работников не превысил размер льготы 3 622 руб. (250 руб. < 3 622 руб.), у 7 работников не имеется налогооблагаемой базы для расчета налога. Иными словами, страховые взносы в размере 1 750 руб. (250 руб. × 7 чел.) не являются объектом обложения подоходным налогом.
У совместителя появляется налогооблагаемая база для расчета налога. Поскольку льготируется только 140 руб. из 250 руб. уплаченных взносов, сумма превышения является объектом для начисления и уплаты подоходного налога.
Налогооблагаемая база для расчета налога по страховым взносам, уплаченным в пользу внешнего совместителя, равна 110 руб. (250 –– 140). Размер налога составит 14,30 руб. (110 руб. × 13 %) (п. 1 ст. 214 НК). Организация как налоговый агент должна у работника-совместителя удержать данную сумму налога и перечислить в бюджет в соответствии с нормами ст. 175 НК.
2.2. Начисляют ли на указанную сумму страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?
Не начисляют.
Суммы страховых взносов |*| (платежей), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии что договоры заключены на срок не менее 1 года), не являются объектами для начисления страховых взносов (п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).
Учитывая, что договор добровольного медицинского страхования заключен на 12 месяцев, уплаченные по этому договору страховые взносы не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
