Кто имеет право применять УСН
УСН вправе применять |*|:
* Порядок заполнения книги учета доходов и расходов при УСН в 2020 г.
Критерии для организаций, применяющих:
От редакции
При УСН применяются следующие ставки налога (ст. 329 НК ):
5 % – для плательщиков, применяющих УСН без НДС;
3 % – для плательщиков, применяющих УСН с НДС;
16 % – в отношении безвозмездно полученных доходов.
Субъекты Оршанского района Витебской области вправе при применении УСН с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. исчислять и уплачивать налог по ставкам 1 % и 2 % при соблюдении условий, установленных в подп. 4.1 п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506:
1 % – в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
2 % – в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства.
Оформление уведомления и сроки представления в налоговый орган
Действующим организациям, решившим перейти на УСН с 1 января 2021 г., необходимо в период с 1 октября по 31 декабря 2020 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме (п. 2 ст. 327 НК).
Уведомление должно содержать информацию о списочной численности работников организации, численности работников в среднем за первые 9 месяцев текущего года, средней численности работников по месяцам за период январь – сентябрь 2020 г. и о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года.
Важно! Организации не надо указывать в уведомлении, какую УСН она будет применять – с уплатой или без уплаты НДС. Этот вопрос определяется на 1 января года, с которого организация переходит на УСН, по критериям численности работников организации и валовой выручки. Если на эту дату численность работников не превысит 50 человек, а валовая выручка составит не более 1 404 286 руб, то организация вправе применять УСН на выбор – без НДС или с НДС.
Если применение УСН организацией в 2020 г. было прекращено с месяца иного, чем январь, она не вправе в 2021 г. применять УСН (п. 4 ст. 327 НК).
Пример 1
Право на применение УСН было утрачено с 1 января 2020 года
У организации, применявшей в 2019 г. УСН, в IV квартале 2019 г. был превышен критерий по численности. В связи с этим организация утратила право на применение УСН и перешла с 1 января 2020 г. на общую систему налогообложения (далее – ОСН).
При соблюдении критериев по численности и выручке за 9 месяцев 2020 г. организация может перейти на УСН с 1 января 2021 г.
Пример 2
Право на применение УСН было утрачено с 1 февраля 2020 года
Организация изъявила желание в 2020 г. применять УСН. Однако в январе 2020 г. при применении УСН организацией был превышен критерий по численности, в связи с чем она утратила право на применение УСН и перешла на ОСН с 1 февраля 2020 г.
Даже при соблюдении критериев по численности и выручке за 9 месяцев 2020 г. организация не может перейти на УСН |*| с 1 января 2021 г. Такое право у нее может возникнуть только 1 января 2022 г.
От редакции
Отчетный период по УСН составляет:
– календарный месяц – для плательщиков УСН с ежемесячной уплатой НДС;
– календарный квартал – для плательщиков УСН без НДС или с ежеквартальной уплатой НДС.
Срок подачи декларации по налогу при УСН – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Когда организация может прекратить применение УСН
Применение УСН прекращается либо при утрате права на применение УСН, либо по собственной инициативе организации.
Прекращение применения УСН при утрате права
1. Организация должна прекратить применение УСН с месяца, в котором она может быть признана организацией, указанной в п. 2 ст. 324 НК. При этом организация признается организацией, указанной в подп. 2.1.2, 2.1.3, 2.1.5 или 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору (п. 3 ст. 324 НК).
Пример 3
Утрата права на применение УСН в связи с осуществляемым видом деятельности
Организация розничной торговли получила разрешение собственника помещения сдать в субаренду часть складского помещения на период с 5 апреля по 30 сентября 2020 г. Окончательный расчет произведен 12 октября 2020 г.
Организации, сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), не вправе применять УСН (подп. 2.1.5 п. 2 ст. 324 НК ).
У организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается:
– дата зачисления денежных средств на ее счета в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– дата поступления денежных средств в кассу;
– дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (абз. 3 п. 15 ст. 328 НК ).
Таким образом, при сдаче организацией части арендованного складского помещения в субаренду применение УСН запрещается с 5 апреля по 12 октября 2020 г. Следовательно, организация обязана прекратить применение УСН с 1 апреля по 30 октября 2020 г.
Права на применение УСН с 1 января 2021 г. у организации нет, поскольку организация прекратила применение УСН с апреля 2020 г. Переход на УСН возможен с 1 января 2021 г. при соблюдении определенных критериев.
2. Организация должна прекратить применение УСН, если численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период превысила 100 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составила более 2 046 668 руб.
Применение УСН прекращается с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышен хотя бы один из указанных критериев (подп. 6.3 п. 6 ст. 327 НК, абз. 2 п. 10 Указа № 503).
Пример 4
Утрата права на применение УСН в связи с превышением критерия по выручке
Организация с начала 2020 г. применяет УСН с уплатой НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь – сентябрь 2020 г. составила 2 046 670 руб.
С 1 октября организация не вправе применять УСН и должна перейти на ОСН.
3. Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, должны:
– или прекратить применение УСН с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором численность работников организации в среднем с начала года по отчетный квартал включительно в 2020 г. превысила 50 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом за этот период составила более 1 404 286 руб.;
– или перейти на УСН с уплатой НДС (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК).
Для перехода с УСН без НДС на УСН с НДС необходимо в декларации, представляемой за отчетный период |*|, в котором превышены численность работников и (или) валовая выручка, проставить соответствующую отметку. Также проставить отметку можно путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого начинается применение УСН с НДС (части третья и четвертая п. 3 ст. 326 НК). Если организация, применяющая УСН без НДС, своевременно не проинформирует налоговый орган по месту постановки на учет о своем решении перейти на УСН с НДС, она не вправе применять УСН (ни с НДС, ни без НДС). Организация обязана перейти на ОСН.
* Вопрос о порядке заполнения декларации по УСН при обнаружении ошибки за прошлые отчетные периоды
Пример 5
Переход на ОСН при утрате права на применение УСН с НДС
Организация в 2020 г. применяет УСН без уплаты НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь – сентябрь составила 1 404 300 руб. В декларации по налогу при УСН за III квартал 2020 г. отметка о переходе на УСН с уплатой НДС не проставлена.
1 октября 2020 г. организация утрачивает право на применение УСН и должна применять ОСН, если в срок до 20 ноября в декларацию по налогу при УСН |*| за III квартал 2020 г. не будут внесены изменения.
* Порядок расчета сумм налогов при отказе от УСН и переходе на общий порядок налогообложения
Прекращение применения УСН по собственной инициативе
1. Организация вправе принять решение о прекращении применения УСН с любого отчетного периода. О таком решении следует уведомить налоговый орган по месту постановки на учет. Для этого проставляется отметка в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» декларации по налогу при УСН. Отметка может быть проставлена (аннулирована) путем внесения изменений и (или) дополнений в декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого прекращается УСН (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК, абз. 6 части первой п. 99 Инструкции № 2 [3]).
Пример 6
Соблюдение условий для добровольного прекращения применения УСН
Организация с начала текущего года применяет УСН с уплатой НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. Руководство организации приняло решение добровольно прекратить применение УСН и перейти на ОСН с 1 июля. Отметка об отказе от применения УСН проставлена в декларации по налогу при УСН за II квартал 2020 г., которая представлена в налоговый орган 17 июля 2020 г.
В данном случае соблюдены необходимые условия прекращения УСН и перехода на ОСН с 1 июля 2020 г.
2. Организации, перешедшие на УСН с начала календарного года в установленном порядке, могут отказаться от применения УСН в целом за этот календарный год. Для этого в налоговый орган необходимо представить уведомление об отказе от применения УСН до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на данную систему. А при переходе на УСН с момента регистрации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН (п. 5 ст. 327 НК).
Подведем итог
1. Если организация, применяющая ОСН, планирует с 1 января 2021 г. перейти на УСН и для этого выполнены все критерии, необходимо до 31 декабря 2020 г. в налоговый орган по месту постановки на учет подать уведомление в установленной форме. В уведомлении не указывается, будет организация работать с НДС или без НДС.
2. Если организация на УСН без уплаты НДС планирует перейти на УСН с уплатой НДС, то на титульном листе декларации по налогу при УСН в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» надо проставить знак «Х».
Справочно: если организация с УСН планирует перейти на ОСН |*|:
* Особенности налогообложения организаций при переходе с УСН на ОСН
– с 1 января 2021 г. – в налоговый орган необходимо до 20 февраля 2021 г. представить уведомление о переходе с УСН на ОСН;
– с любого отчетного периода (не 1 января) – на титульном листе декларации по налогу при УСН в строке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» надо проставить знак «Х».
