В пользу организации, применяющей УСН, по решению суда в марте 2020 г. присужден к возмещению штраф за нарушение ответчиком договорных отношений. Сумма штрафа поступила на расчетный (текущий) счет организации в мае 2020 г.
Включается ли сумма полученного штрафа в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН и если включается, то в каком отчетном периоде?
Да, включается с учетом особенностей ведения учета.
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для целей исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: к внереализационным доходам организаций для целей исчисления налога при УСН относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК |*|.
* Порядок определения валовой выручки для расчета налога при УСН в 2020 г.
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
При включении штрафа в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН необходимо учитывать следующее.
1. Если организация ведет бухгалтерский учет и отчетность, т.е. отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, то такие доходы следует отразить на дату, определенную в ее учетной политике, но не позднее даты их получения (абз. 3 п. 14 ст. 328, часть вторая подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
2. Если организация ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов), т.е. отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, то доходы в виде штрафа она должна отразить на дату их получения (абз. 3 части 11 п. 15 ст. 328 НК).
В мае 2020 г. учредителями принято решение о создании новой производственной организации, в состав которой вошли следующие участники: физическое лицо – доля 60 %, коммерческая организация – доля 30 %, некоммерческая организация – доля 10 %.
Вправе ли созданная организация применять УСН с даты государственной регистрации?
Нет, не вправе.
Созданная производственная организация не вправе претендовать на применение УСН, поскольку одним из учредителей выступает коммерческая организация с долей участия 30 %. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Не вправе применять УСН |*| коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям (за исключением некоммерческих организаций Республики Беларусь) (абз. 2 подп. 2.5 п. 2 ст. 324 НК).
Единственный учредитель организации (ООО) принял решение безвозмездно увеличить оборотные средства организации путем внесения на ее расчетный счет денежных средств. Организация применяет УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов.
Необходимо ли включать в налоговую базу налога при УСН поступившие денежные средства?
Да, необходимо.
Безвозмездно полученные от учредителя денежные средства являются внереализационными доходами организации и подлежат включению в налоговую базу при УСН. В отношении таких доходов ставка налога при УСН установлена в размере 16 %.
В качестве обоснования данного вывода необходимо руководствоваться следующим.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Очевидно, что выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно полученные от учредителя денежные средства не являются.
К внереализационным доходам организаций, применяющих УСН, относят доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, за некоторым исключением (часть первая п. 8 ст. 328 НК).
Обратите внимание! В состав внереализационных доходов включают суммы безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приняла решение с III квартала 2020 г. перейти на УСН с уплатой НДС.
Каким образом и в какой срок данное решение следует довести до сведения налоговых органов? Можно ли отменить такое решение и в какой срок?
Решение о переходе должно быть отражено в налоговой декларации, представленной за II квартал 2020 г.
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, может начать применять УСН с уплатой НДС с III квартала 2020 г. в случае, если отразит свое решение о переходе на применение УСН с уплатой НДС в налоговой декларации (расчете) |*| по налогу при УСН, представленной за II квартал 2020 г., путем проставления знака «×» в соответствующей строке декларации. Такое отражение должно быть произведено не позднее 20.10.2020.
* Заполнение декларации по налогу при УСН за I квартал 2020 г.
Если организация изменит свое решение, то она вправе аннулировать отражение решения о переходе с III квартала 2020 г. на применение УСН с уплатой НДС и продолжить в III квартале применять УСН без уплаты НДС, если не позднее 20.10.2020 внесет соответствующие изменения в декларацию по налогу при УСН за II квартал 2020 г.
Организация, применяющая УСН, в честь 10-летнего юбилея создания в мае 2020 г. приобрела подарки и цветы для вручения работникам.
Следует ли стоимость подарков и цветов включать в облагаемый оборот налога при УСН и отражать его в налоговой декларации?
При вручении организацией работникам подарков и цветов происходит их безвозмездная передача. Стоимость безвозмездно переданных товаров, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу, не включают в валовую выручку при обложении налогом при УСН (подп. 2.1 п. 2 ст. 328 НК). Следовательно, суммы данного оборота не отражают в декларации по налогу при УСН.
Организация в 2019 г. применяла УСН с уплатой НДС и вела учет в книге учета доходов и расходов. С 1 января 2020 г. она перешла на УСН без уплаты НДС и стала вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. В марте 2020 г. покупатель произвел расчет с организацией за товары, отгруженные ею в декабре 2019 г., с выделением суммы НДС.
Какая сумма валовой выручки (с НДС или без НДС) должна быть учтена в налоговой базе при исчислении налога при УСН и какую ставку следует применить в марте 2020 г.?
Выручка облагается по ставке 5 %.
При переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС исчисление НДС по реализации прекращается, но обязанность уплаты НДС может возникнуть у организаций, которые до перехода вели учет в книге учета доходов и расходов, и оплата за товары, отгруженные в период применения УСН с уплатой НДС, поступила в период применения УСН без уплаты НДС (п. 1 ст. 140, п. 6 ст. 128 НК).
У таких организаций момент фактической реализации по НДС определяется по принципу оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (п. 1 ст. 140, абз. 3 п. 3 ст. 328 НК). При этом сумма исчисленного от выручки от реализации товаров НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).
Руководствуясь положениями ст. 329 НК, организации, применяющие налог при УСН без уплаты НДС (ставка налога при УСН для которых установлена в размере 5 %), не вправе применять ставку налога при УСН, установленную для организаций, применяющих налог при УСН с уплатой НДС (ставка налога при УСН для которых установлена в размере 3 %). Следовательно, выручка, поступившая в период применения УСН без уплаты НДС по товарам, отгруженным и не оплаченным в период применения УСН с уплатой НДС и ведения учета в книге учета доходов и расходов, облагается налогом при УСН по ставке 5 %.
