В 2011 году передача имущества в безвозмездное пользование не является объектом исчисления НДС

До 1 января 2011 г. при передаче имущества в безвозмездное пользование возникал объект исчисления НДС у того, кто данное имущество продавал (у ссудодателя). При этом налогом нужно было облагать расходы, связанные с такой передачей (амортизация основного средства, за исключением случая, когда переданное в безвозмездное пользование основное средство использовалось в предпринимательской деятельности передающей стороны), расходы по ремонту, транспортировке имущества, понесенные ссудодателем, и т.п.).

С 1 января 2011 г. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование не являются объектом обложения НДС (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

К имуществу относят вещи и имущественные права (ст. 128 Гражданского кодекса РБ, далее – ГК). Таким образом, при передаче в безвозмездное пользование вещей и имущественных прав с 1 января 2011 г. НДС исчислять не следует.

Поскольку к безвозмездному пользованию применимы положения гл. 12 НК, установленные в отношении аренды (п. 3 ст. 93 НК), новый порядок необходимо применять по затратам на передачу имущества в безвозмездное пользование, понесенным с 1 января 2011 г.

Следовательно, независимо от даты заключения договора безвозмездного пользования имуществом с 1 января 2011 г. расходы, связанные с безвозмездно переданным имуществом, не подлежат обложению НДС.

Оборот по передаче имущества в безвозмездное пользование не нужно отражать в налоговой декларации (расчете) по НДС.
 

Организация передала в безвозмездное пользование оборудование в 2010 г. Амортизацию оборудования за январь 2011 г. и в последующие месяцы ссудодатель не должен облагать НДС.

 

Важно! При определении расходов, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование, следует быть внимательными, иначе выполнение работ, оказание услуг в рамках таких расходов можно признать безвозмездной передачей. По мнению автора, если ссудодатель передает в безвозмездное пользование имущество не для целей использования в предпринимательской деятельности ссудодателя, то оказание ссудодателем услуг по транспортировке, ремонту такого имущества может быть расценено как оборот по безвозмездному оказанию услуг ссудополучателю, а не как расходы, связанные с передачей имущества в безвозмездное пользование. То есть в данном случае возникает объект обложения НДС как при безвозмездном оказании услуг.
 

Организация А предоставила в безвозмездное пользование организации Б производственное оборудование, которое организация Б будет использовать в своей предпринимательской деятельности. Организация А осуществила доставку этого оборудования ссудополучателю за свой счет. Доставка оборудования может быть признана налоговым органом оборотом по безвозмездному оказанию услуг с исчислением НДС.

 

Д-т 011* – К-т 01
– на стоимость оборудования, переданного в безвозмездное пользование для использования в предпринимательской деятельности организации;

Д-т 92, аналитический счет "Расходы, неучитываемые при налогообложении", – К-т 02
– начислена амортизация по оборудованию, переданному в безвозмездное пользование для использования в предпринимательской деятельности организации Б;

Д-т 92, аналитический счет "Расходы, неучитываемые при налогообложении", – К-т 23, 60
– на стоимость расходов, связанных с доставкой оборудования;

Д-т 92 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости расходов, связанных с доставкой оборудования**.

____________________

 * В Типовом плане счетов к счету 76 предусмотрен субсчет 76-7 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

** Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

Организация А передала в безвозмездное пользование организации Б торговое оборудование, которое организация А будет использовать в своей производственной деятельности (для экспонирования продукции организации А), т.е. амортизация и иные расходы, связанные с эксплуатацией такого оборудования, участвуют при определении облагаемой налогом прибыли у организации А. Оборудование доставлялось на торговый объект транспортом организации А. Объект обложения НДС по расходам на транспортировку оборудования у организации А отсутствует.

 

Д-т 01 – К-т 01
– на стоимость оборудования, переданного в безвозмездное пользование для экспонирования продукции организации А;

Д-т 25, 26 и др. – К-т 02
– начислена амортизация по оборудованию, переданному в безвозмездное пользование;

Д-т 25, 26 и др. – К-т 23, 60
– на стоимость расходов, связанных с транспортировкой оборудования.

 

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 643 ГК). Глава 36 ГК не предусматривает возмещение расходов ссудополучателем ссудодателю.

Однако некоторые организации передают в безвозмездное пользование имущество, чаще всего объекты недвижимости, с условием возмещения ссудополучателем суммы амортизационных отчислений, земельного налога и налога на недвижимость и не исчисляют НДС. По существу, возмещение таких расходов является платой за пользование имуществом, т.е. арендной платой.

Такой вывод подтверждают п.  2 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности, утвержденного Указом Президента РБ от 23.10.2009 № 518 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее – Указ № 518), и п. 4 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, утвержденного этим же Указом. Названные документы предусматривают, что в арендную плату от сдачи в аренду соответствующего имущества включаются амортизационные отчисления, а также все налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству.

Таким образом, амортизационные отчисления и вышеперечисленные налоги являются составной частью арендной платы.

Обороты по сдаче имущества в аренду признают объектом обложения НДС. При передаче арендодателем объекта аренды арендатору налоговую базу определяют как сумму арендной платы (п. 7 ст. 98 НК). Следовательно, из суммы возмещения амортизационных отчислений и налогов необходимо исчислить НДС.

При передаче в безвозмездное пользование имущества по Указу № 518 налоговая база для целей исчисления НДС по возмещаемым расходам равна нулю.

Однако Указ № 518 оговаривает случаи, когда НДС при таком возмещении исчислять не следует.

Обратимся к п. 1 Указа № 518. Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в общеобразовательных учреждениях и учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, в собственности хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, передано в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю амортизационные отчисления (если указанные отчисления производятся), земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, или нести эти расходы самостоятельно, если иное не установлено Президентом.

Недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах), может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям согласно приложению 1 к Указу № 518 (п. 1 Указа № 518).

Разъяснения по такой ситуации приведены в письме МНС РБ от 25.04.2011 № 2-1-10/756: поскольку при передаче в безвозмездное пользование имущества в соответствии с требованиями Указа № 518 отсутствуют арендная плата, а также расходы по передаче имущества в пользование (их возмещает ссудополучатель), то налоговая база для целей исчисления НДС равна нулю.

Данный подход в порядке исчисления НДС распространяется на случаи сдачи в безвозмездное пользование недвижимого имущества только на условиях Указа № 518.
 

РУП № 1 сдало помещение, находящееся в государственной собственности, в безвозмездное пользование РУП № 2 для осуществления издательской деятельности с условием возмещения сумм амортизационных отчислений, земельного налога и налога на недвижимость.

Поскольку ссудополучатель включен в п. 7 Перечня, содержащегося в приложении 1 к Указу № 518, то сумму возмещения амортизационных отчислений, налога на недвижимость и земельного налога не следует облагать НДС. Указанный оборот не нужно отражать в налоговой декларации по НДС.
 

Бывают случаи, когда в безвозмездное пользование сдано, например, помещение, но ссудополучатель возмещает коммунальные, эксплуатационные и иные расходы, связанные с содержанием помещения. В таких случаях подход к налогообложению должен быть следующим.

Прежде всего напомним, что не признают объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп.  2.12.2 п. 2 ст.  93 НК).

При этом не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп.  2.12 п. 2 ст.  93 НК (подп.  19.9 п. 19 ст.  107 НК).

 

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 60
– на стоимость коммунальных, эксплуатационных и иных расходов, связанных с содержанием помещения, которое арендодатель эксплуатирует сам (без НДС);

Д-т 18 – К-т 60
– на сумму НДС, выставленную организацией, которая оказывает названные выше услуги;

Д-т 76 – К-т 60
– на стоимость коммунальных, эксплуатационных и иных расходов, связанных с содержанием помещения, которое арендодатель сдает в аренду (с учетом приходящегося на эту стоимость НДС).

 

Как указывалось выше, положения гл. 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), следует применять также в отношении договоров безвозмездного пользования (п.  3 ст. 93 НК).

Таким образом, при возмещении ссудополучателем приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом, переданным в безвозмездное пользование, у ссудодателя не возникает объект обложения НДС. При этом сумму "входного" НДС по таким работам (услугам) ссудодатель не имеет права принять к вычету. Он предъявляет ее в первичном учетном документе вместе со стоимостью работ (услуг) ссудополучателю. Ссудополучатель принимает ее к выкупу в установленном порядке.
 

Предприятие А передало в безвозмездное пользование предприятию Б офисное помещение. Согласно договору предприятие Б должно возмещать предприятию А стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов, оплачиваемую предприятием А соответствующим организациям. Сумму возмещения, поступающую от предприятия Б, предприятие А не облагает НДС. При этом сумму "входного" НДС, предъявленную коммунальными, эксплуатационными организациями, предприятие А к вычету не принимает, а предъявляет ее для возмещения предприятию Б.