Ситуация 1
Оплата консультационных услуг резиденту США и НДС
Организация – резидент КБИП произвела предоплату резиденту США за консультационные услуги.
Следует ли исчислять НДС при перечислении аванса нерезиденту за консультационные услуги?
Не следует.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 НК [1]).
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь. Данное положение применяется, в частности, в отношении консультационных услуг (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).
В течение срока действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам индустриального парка услуг, указанных в подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК, освобождаются от НДС, в т.ч. обороты по реализации этих услуг иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах (п. 48 Положения № 166 [2]).
Таким образом, поскольку обороты по реализации консультационных услуг |*| на территории Республики Беларусь резидентом США, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, освобождаются от НДС, то при перечислении аванса исчислять НДС не следует.
* Приобретение консультационных услуг у нерезидента: основные правила и важные детали
Ситуация 2
Курсовые разницы и налог на прибыль
Организация – резидент КБИП отразила курсовые разницы от переоценки денежных средств на валютном счете, а также от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Облагают ли налогом на прибыль курсовые разницы?
Не облагают.
Для целей обложения налогом на прибыль резиденты КБИП не включают в состав внереализационных доходов курсовые разницы, возникшие при переоценке денежных средств на валютном счете и кредиторской задолженности, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
В течение срока действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования не включаются резидентами индустриального парка для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов, указанных соответственно в подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п. 44 Положения № 166).
Ситуация 3
Реализация автомобиля по системе trade-in, получение процентов по депозиту и налог на прибыль
Организация – резидент КБИП реализовала автомобиль по системе trade-in, а также получила проценты от размещения денежных средств на депозитном счете.
Облагают ли налогом на прибыль доход от реализации автомобиля и проценты от размещения денежных средств на депозитном счете?
Облагают.
По общему правилу доходы в виде процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, включаются в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли |*| (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).
Резиденты индустриального парка освобождаются от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных ими на территории индустриального парка, в течение 10 календарных лет с первого налогового периода (включительно), в котором у резидента индустриального парка возникла валовая прибыль за отчетный период нарастающим итогом с начала налогового периода, включающая прибыль от реализации указанных товаров (работ, услуг) (п. 40 Положения № 166).
Таким образом, льгота по налогу на прибыль, указанная в п. 40 Положения № 166, распространяется только на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных на территории индустриального парка, и не распространяется на внереализационные доходы.
Следовательно, прибыль от реализации автомобиля и проценты от размещения денежных средств на депозитном счете облагаются налогом на прибыль.
Ситуация 4
Сдача в имущества в аренду и НДС
Организация – резидент КБИП сдала в аренду резиденту КБИП часть складского помещения, находящегося на территории КБИП, а также предоставила в аренду погрузочное оборудование организации, зарегистрированной в Минске.
Облагаются ли НДС обороты по сдаче имущества в аренду?
Сдача оборудования в аренду облагается НДС, а сдача в аренду складского помещения – нет.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации активов на территории Республики Беларусь, включая обороты по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору |*| (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 115 НК ).
* Как избежать ошибок при уплате налога на недвижимость при аренде помещений
В течение срока действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования освобождаются от НДС обороты резидентов индустриального парка, совместной компании от операций по сдаче в аренду (субаренду) объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, расположенных на территории индустриального парка, соответственно резидентам этого парка и (или) совместной компании (п. 47 Положения № 166).
Таким образом, оборот по сдаче погрузочного оборудования в аренду облагается НДС в общеустановленном порядке.
Оборот по сдаче в аренду резиденту КБИП части складского помещения, находящегося на территории КБИП, освобождается от НДС. Учтите особенность: такой оборот исключается из общей суммы оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса (п. 47 Положения № 166).
Ситуация 5
Оплата для своих работников услуг ФОК и НДС
Организация – резидент КБИП оплатила для своих работников услуги ФОК.
Имеет ли право организация на вычет в полном объеме сумм НДС, предъявленных поставщиком услуг?
Не имеет.
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении активов, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5, 2.6, 2.8, 2.15, 2.22 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Объектами обложения НДС не признаются стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).
У резидентов индустриального парка есть преференция: они имеют право на вычет в полном объеме сумм НДС (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), предъявленных при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для разработки градостроительных проектов индустриального парка, строительства, оснащения объектов индустриального парка, независимо от сумм НДС |*|, исчисленных с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 31 декабря года, следующего за годом приемки в эксплуатацию соответствующего объекта данного парка (п. 46 Положения № 166).
* Нужно ли информировать МНС о выборе отчетного периода по НДС
Исходя из изложенного организация – резидент КБИП должна руководствоваться общим правилом НК и не вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком услуг (ФОК).
