Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З ("НРПА РБ", 2010, № 4)
От обложения налогом на прибыль освобождается в т.ч. прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).
В НК также перечислены условия, при которых предоставляется указанная льгота.
Освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК, прекращается и налог на прибыль, неуплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенногостроительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:
– не введены в эксплуатацию;
– реализованы;
– ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие));
– переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
– переданы в безвозмездное пользование;
– переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения (п. 4 ст. 140 НК).
Постановление Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь", с учетом изменений от 11.12.2008 № 187 ("НРПА РБ", 2008, № 67, 82)
В п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности приведен порядок использования собственных источников финансирования капитальных вложений:
– амортизационный фонд воспроизводства основных средств – по кредиту счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств";
– амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов – по кредиту счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов";
– нераспределенная прибыль прошлых лет – по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонднакопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83 "Добавочный фонд";
– чистая прибыль отчетного периода – по дебету счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83. При использовании льготы и уменьшении облагаемой налогом прибыли в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, делается запись по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84, субсчет "Фонд накопления", одновременно на ту же сумму – по дебету счета 84, субсчет "Фонд накопления", и кредиту счета 83.
При недостатке амортизационных фондов и прибыли прошлых лет и отчетного года на финансирование капитальных вложений сальдо по статье "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" (стр. 010) показывается со знаком "минус".
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, с учетом изменений от 02.12.2009 № 191/144/27 ("НРПА РБ", 2009, № 149, 304)
В Инструкции разъяснено, что при полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений – нераспределенной прибыли перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком "минус" на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности (п. 82).
Письмо Минфина и МНС РБ от 22.04.2010 № 05-1-25/4492/2-2-3/1511-1 "О порядке применения льготы по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства" ("ГБ", 2010, № 18, с. 42)
При недостаточности амортизационного фонда, других собственных и привлеченных источников инвестиций организациями в процессе своей деятельности может быть допущена иммобилизация оборотных средств, т.е. временное использование других собственных оборотных средств на финансирование капитальных вложений. В этом случае не происходит уменьшения собственных источников организации в виде перерасхода амортизационного фонда. Использование амортизационного фонда может производиться только при наличии этого фонда.
Отрицательное сальдо на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" не допускается.
В течение налогового периода организации отражают или корректируют начисленный амортизационный фонд нарастающим итогом с начала года.
Учитывая то, что налог на прибыль и налоговые льготы также исчисляются нарастающим итогом с начала года, т.е. периоды начисления амортизации и налога совпадают, право на применение льготы организациями может быть реализовано в любом месяце или квартале года либо по итогам года по мере корректировки амортизационного фонда до его положительного значения.
Письмо Минфина, МНС и Минэкономики РБ от 07.09.2010 № 05-1-25/112/2-2-9/279/18-01-14/5955 "О порядке применения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства" ("Рэспублiка", 15.09.2010, № 175; "ГБ", 2010, № 35, с. 57)
В письме сказано следующее: перерасход амортизационного фонда означает, что в сумме отрицательного значения амортизационного фонда реального направления собственных источников на финансирование капитальных вложений не было. Отражение отрицательного сальдо по амортизационному фонду необходимо для контроля за использованием собственных источников финансирования капитальных вложений производственного назначения. Отрицательное сальдо по амортизационному фонду показывает, какая сумма капитальных вложений осталась не покрыта источником.
По мере корректировки амортизационного фонда до его положительного (нулевого) значения и при выполнении иных требований и ограничений, установленных пп. 2 и 3 ст. 140 НК, организации вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений.
Отражение в отчетности
Постановление МНС РБ от 31.12.2009 № 87 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений" ("НРПА РБ", 2010, № 42)
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий льготируемая прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, отражается по стр. 12 налоговой декларации "Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав".
Письмо ИМНС РБ по г. Минску от 29.03.2010 № 2-10/437 "О направлении памяток"
При применении льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, плательщик представляет в налоговые органы справку о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, по форме согласно приложению 1 к форме налоговой декларации, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.
При этом в реестре документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, отражаются данные только по капитальным вложениям производственного назначения и жилищного строительства, а также по погашению кредитов банков, отраженные в стр. 1 приложений 1 и 2 к форме налоговой декларации.
При применении льготы по налогу на прибыль по финансированию капитальных вложений с учетом особенностей, установленных Указом Президента РБ от 11.04.2008 № 204 "О дополнительных источниках капитальных вложений", в налоговые органы представляется справка о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, по форме согласно приложению 2 к форме налоговой декларации.
Приложения 1 и 2 не представляются за те отчетные периоды, в которых капитальные вложения производственного назначения и жилищного строительства не производились, а также не погашались кредиты банков, полученные и использованные на эти цели, и сумма льготы не увеличивалась за счет капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также кредитов банков, частично прольготированных в предыдущем отчетном периоде.
Постановление Белстата от 31.08.2010 № 177"Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-мп "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности малой организации" и указаний по ее заполнению" ("НРПА РБ" (электронная версия), 2010, № 225)
При заполнении разд. VII "Финансовые результаты" в случае получения организацией льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений, сумма льготы не исключается из остатка прибыли и отражается по стр. 081 "Чистая прибыль, убыток".
Постановление Белстата от 31.08.2010 № 178 "Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-мп (микро) "Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации и крестьянского (фермерского) хозяйства" и указаний по ее заполнению" ("НРПА РБ" (электронная версия), 2010, № 223)
При заполнении разд. VI "Финансовые результаты" в случае получения организацией льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений, сумма льготы не исключается из остатка прибыли и отражается по стр. 81 "Чистая прибыль, убыток".
Постановление Белстата от 08.09.2009 № 154 "Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-сэз "Отчет о деятельности резидента свободной экономической зоны" и указаний по ее заполнению" ("НРПА РБ" (электронная версия), 2009, № 237)
В отчете о деятельности резидента свободной экономической зоны в случае получения организацией льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений, сумма льготы не исключается из остатка прибыли и отражается по стр. 170 "Чистая прибыль, убыток".
Аналитические материалы
Прохожая В. Организация произвела капитальные вложения производственного назначения. Как правильно в 2010 году прольготировать прибыль? // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 20. – С. 50;
Сузанский В. Отчетный период – квартал. Применяем льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 20. – С. 91;
Крупнова А., Раковец В. Использование собственных источников финансирования капитальных вложений отражается последовательно // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 32. – С. 100.
