Работник организации возместил стоимость трудовой книжки (по цене ее приобретения). Организация исчислила НДС с суммы возмещения по ставке НДС 20 % и отразила записью: Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам». Указанный оборот отражен в налоговой декларации по НДС.
Верно ли поступает организация?
Организация поступает неверно. Оборот по реализации трудовых книжек (по цене их приобретения) не следует отражать в налоговой декларации по НДС.
При выдаче трудовой книжки (ее дубликата), а также вкладыша к ней работник платит стоимость соответствующего бланка в сумме, затраченной нанимателем на их приобретение, за исключением случаев утраты трудовой книжки по вине нанимателя (п. 77 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 16.06.2014 № 40).
При исчислении НДС налоговая база при реализации приобретенных бланков трудовых книжек и (или) вкладышей к ним определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих бланков. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п. 22 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В нашей ситуации реализация трудовых книжек производится по цене их приобретения, налоговая база равна нулю, в ст. 120 НК данные обороты не поименованы, следовательно, в налоговой декларации по НДС суммы реализации трудовых книжек не отражаются.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80) (см. таблицу):
Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 6 ст. 40 НК.
В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации – НДС и налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
