Александр Степанович Солодовченко имеет высшее юридическое образование, закончил юрфак БГУ. Работал в системе Госкомтруда, Минтруда, Секретариате Верховного Совета РБ. С 1997 г. работает в Фонде социальной защиты населения.
Издан приказ о предоставлении работнику трудового отпуска с 24 октября по 20 ноября 2011 г.
Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН с отпускных, переходящих на другой месяц?
Законодательно определено, что плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц (кроме плательщиков – коммерческих организаций со средней численностью работников за календарный год до 100 человек включительно, в т.ч. их представительств и филиалов, которые уплачивают указанные взносы 1 раз в квартал не позднее установленной даты выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала) (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 "О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты", далее – Положение № 40).
При получении средств на оплату труда плательщики одновременно должны представить в банки платежные поручения на перечисление страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (т.е. срок внесения платежей еще не наступил). У плательщика при получении отпускных появляется возможность самостоятельно определить время уплаты страховых взносов с их суммы: одномоментно (со всей суммы подлежащих выплате отпускных, в т.ч. и с той ее части, которая приходится на ноябрь (с отнесением в соответствии с правилами бухучета ноябрьской суммы на счет 97 "Расходы будущих периодов") либо только с суммы, приходящейся на октябрь.
В учете в октябре:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 70
– начислены отпускные, приходящиеся на октябрь;
Д-т 97 – К-т 70
– начислены отпускные, приходящиеся на ноябрь;
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог (налоговую базу определяют помесячно);
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны взносы в ФСЗН в размере 1 %;
Д-т 20, 25 и др. – К-т 69
– начислены взносы в ФСЗН в размере 34 %, приходящиеся на отпускные октября;
Д-т 97 – К-т 69
– начислены взносы в ФСЗН в размере 34 %, приходящиеся на отпускные ноября.
В учете в ноябре:
Д-т 20, 25 и др. – К-т 97
– отражены в составе затрат отпускные, приходящиеся на ноябрь;
Д-т 20, 25 и др.– К-т 97
– отражены в составе затрат отчисления в ФСЗН, приходящиеся на ноябрь*.
________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Обратите внимание, что при уплате страховых взносов объектом для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых считаются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее – ГПД). Не подлежит обложению страховыми взносами сумма выплат, начисленная в пользу работающих и превышающая 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который подлежат уплате указанные взносы (далее – 4-кратная величина) (Закон РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон № 138)).
При исчислении взносов только за октябрь к начисленной сумме заработной платы за октябрь и отпускных, приходящихся на этот месяц, следует применить 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за сентябрь. Если одновременно с получением отпускных организация уплачивает страховые взносы в ФСЗН от их общей суммы, то к сумме отпускных, начисленных за ноябрь, нужно первоначально также применить 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за сентябрь с последующим перерасчетом исходя из общего дохода, начисленного за ноябрь, и 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за октябрь.
Напомним, что формирование объекта для обложения страховыми взносами производят с обязательным применением Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Работник находится в социальном отпуске без сохранения зарплаты (с его согласия, ст. 191 Трудового кодекса РБ (далее – ТК)) сроком на 6 месяцев.
Наступает ли обязанность предприятия по начислению страховых взносов с МЗП, БПМ?
ТК предусмотрено, что при необходимости временной приостановки работ или временного уменьшения их объема, отсутствии другой работы, на которую нужно временно перевести работника в соответствии с медицинским заключением, наниматель вправе с согласия работника предоставить ему отпуск без сохранения или с частичным сохранением заработной платы, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением. При этом размер сохраняемой зарплаты наниматель определяет по договоренности с работником, если, конечно, иное не указано в коллективном договоре либо соглашении.
Сумма страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (п. 5 Положения № 40).
Так как в указанном отпускном периоде работнику не производилось начисление заработной платы, объект для обложения страховыми взносами отсутствует. Поскольку нет объекта для исчисления страховых взносов, следовательно, нет и платежа в ФСЗН.
В данном случае уместно предостеречь работников о целесообразности дачи ими согласия работодателю на предоставление отпусков без сохранения заработка с точки зрения их финансовых интересов в будущем (в рамках пенсионного законодательства).
Организация заключила с медицинским центром "Экомедсервис" договор на оказание различных медицинских услуг для работников предприятия (экспресс-осмотры, диагностика, стоматологические услуги, иммунопрофилактика, консультации узких специалистов).
Надо ли облагать страховыми взносами затраченные на это средства?
При формировании объекта для исчисления страховых взносов следует применять Перечень № 115.
Страховые взносы не начисляют на суммы средств, затраченные нанимателем на финансирование оздоровительных мероприятий с участием своих работников (п. 25 Перечня № 115). При финансировании данных мероприятий их следует надлежащим образом оформить (решение (приказ, распоряжение), приложить договор, список работников, на которых он распространяется, и другие документы).
К суммам средств, затраченным на финансирование оздоровительных мероприятий, могут быть отнесены суммы, за счет которых были приобретены путевки в санатории, профилактории, пансионаты, дома отдыха и т.п. (в т.ч. с пребыванием за рубежом), абонементы в оздоровительные группы в плавательные бассейны, тренажерные залы, фитнес-центры (клубы), сауны и иные оздоровительные организации, предоставляющие платные услуги по оздоровлению населения. Кроме того, к расходам на оздоровление относят суммы, затраченные на вакцинацию работников, диспансеризацию, медицинские осмотры, оказание помощи в приобретении лекарственных средств, протезирование, диагностику, стоматологические услуги, иммунопрофилактику, консультации узких специалистов и на другие аналогичные цели.
ОАО производит начисление ежеквартального вознаграждения членам наблюдательного совета и ревизионной комиссии.
Следует ли начислять страховые взносы в ФСЗН, если:
– указанные лица являются работниками ОАО, однако с ними гражданско-правовые договоры не заключались;
– указанные лица не являются работниками ОАО и гражданско-правовые договоры с ними также не заключались?
Определение объекта исчисления страховых взносов в ФСЗН приведено в ответе на первый вопрос: "Объектом для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих по всем основаниям…". Закон № 138 к числу работающих относит граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм.
Обязанность работать на основе членства законодательно предписана только членам производственных кооперативов. Гражданским кодексом РБ (далее – ГК) предусмотрено, что члены производственного кооператива обязаны принимать личное трудовое участие в его деятельности. Кроме того, устав производственного кооператива должен содержать, в частности, условия не только о внесении его членами имущественного паевого взноса, но и о характере и порядке их личного трудового участия в деятельности кооператива (ст. 107, 108 ГК). Остальные граждане могут стать работающими на основе членства, заключив с работодателями трудовые либо гражданско-правовые договоры.
По определению, данному в ТК, заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Поэтому при исполнении обязанностей членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии работниками ОАО или лицами, не являющимися работниками ОАО, без оформления с ними трудовых либо гражданско-правовых договоров на суммы выплат, производимых им за выполнение указанных обязанностей, страховые взносы в ФСЗН не начисляют.
