Белорусская организация (заемщик) заключила договор займа с резидентом Греции (займодавец) сроком на 6 месяцев. Согласно условиям договора проценты по займу уплачиваются ежемесячно в последний день месяца. Займодавец представил подтверждение налогового резидентства.
Следует ли белорусской организации удерживать налог на доходы при начислении (перечислении) процентов по договору займа?
Следует.
По общему правилу объектом обложения налогом на доходы |*| иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются в т.ч. доходы по займам, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для Республики Беларусь правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Это значит, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от белорусских, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1 и 2 ст. 5 НК).
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Поскольку Республика Беларусь не имеет международного договора с Грецией, то белорусская организация обязана не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет декларацию по налогу на доходы и перечислить в бюджет налог на доходы не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 193 НК).
Справочно: днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 191 НК):
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате такого дохода;
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в декларации по налогу на доходы. Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления указанных доходов иностранной организации оформляется в письменной форме и изменению в течение текущего календарного года не подлежит.
Ставка налога на доходы по доходам по займам установлена в размере 10 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 192 НК).
