Форма отчетности, а также указания по ее составлению и представлению по-прежнему определены постановлением Белстата от 30.04.2010 № 43 (далее – Указания № 43).
Справочно: постановлением Белстата от 13.09.2011 № 258 форма отчетности переутверждена. Однако данное постановление вступает в силу лишь с 21 февраля 2012 г. и вводит новую форму отчетности, а также новшества в порядке ее представления только начиная с отчетности за январь – март 2012 г.
Базу для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (далее – страховые взносы в Белгосстрах) следует отразить по стр. 05 отчетности.
В качестве базы выступает общая сумма выплат всех видов, начисленных в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – застрахованные лица), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных соответствующим перечнем, утвержденным Правительством* (п. 242 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (далее – Положение № 530)), и п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
______________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Полномочия давать в необходимых случаях разъяснения по вопросам, связанным с применением Перечня № 115, предоставлены Фонду социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН).
При ответе на вопрос, относится ли та или иная выплата, начисленная в пользу застрахованного лица, к выплатам, указанным в Перечне № 115 (не подлежащим включению в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов в Белгосстрах и стр. 05 отчетности), следует руководствоваться официальными разъяснениями ФСЗН, которые в полной мере подлежат применению при определении облагаемой базы для начисления как обязательных страховых взносов в ФСЗН, так и страховых взносов в Белгосстрах.
Отсутствие максимального ограничения
На объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах (определенный для каждого отдельно взятого застрахованного лица) не распространяется максимальное ограничение в размере 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике, предусмотренное для объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Выплаты, начисленные в пользу застрахованного лица, на которые по законодательству начисляются страховые взносы, подлежат включению в состав облагаемой базы в полной их начисленной сумме независимо от ее размера.
В условиях 2011 г. и 2012 г.:
Д-т 20 и др. – К-т 76-2
– начислены страховые взносы в Белгосстрах;
Д-т 76-2 – К-т 51 и др.
– перечислены взносы*.
__________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Пример 1
Работнику начислена заработная плата за ноябрь 2011 г. в общей сумме 13 672 050 руб., в т.ч. должностной оклад 6 735 000 руб., надбавка за сложность 2 020 500 руб., надбавка за выслугу лет 1 010 250 руб., премия3 906 300 руб. Объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН по данному работнику следует определить в сумме, не превышающей 4-кратную величину средней заработной платы работников в республике за октябрь 2011 г., т.е. в сумме 9 272 000 руб. В общую облагаемую базу для начисления страховых взносов в Белгосстрах за ноябрь 2011 г. следует включить сумму выплат, начисленную в отношении данного работника в полной ее сумме, т.е. в сумме 13 672 050 руб.
Минимальное ограничение установлено
Часть облагаемой базы, приходящаяся на каждого работника (застрахованное лицо), не должна быть менее проиндексированной в соответствующем месяце установленной законодательством минимальной заработной платы соразмерно отработанному времени (п. 6 Положения № 1297).
Данное правило, в свою очередь, базируется на требованиях ст. 59 Трудового кодекса РБ, которая предусматривает государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда за работу в нормальных условиях при выполнении установленной (месячной или часовой) нормы труда в виде минимальной заработной платы (месячной и часовой).
Минимальный размер облагаемой базы для начисления страховых взносов в Белгосстрах следует ограничивать размером проиндексированной минимальной заработной платы независимо от начисления работнику самой доплаты до минимальной заработной платы (независимо от выполнения им установленных норм труда, условий труда и др.).
Пример 2
Работнику, который отработал полный месяц, начислена заработная плата за октябрь 2011 г. в общей сумме 717 870 руб. Размер установленной законодательством и проиндексированной в октябре 2011 г. минимальной заработной платы составил 856 060 руб. Заработная плата выплачена исходя из начисленной заработной платы за октябрь 2011 г. в размере 717 870 руб.
В общую облагаемую базу для начисления страховых взносов в Белгосстрах за октябрь 2011 г. следует включить сумму выплат, соответствующую размеру установленной законодательством и проиндексированной в октябре 2011 г. минимальной заработной платы, т.е. в размере 856 060 руб.
От редакции:
В целях контроля приводим размеры проиндексированной минимальной заработной платы за 2011 г.:
К моменту начисления заработной платы за соответствующий месяц, например декабрь, не всегда известен размер проиндексированной минимальной заработной платы за данный месяц. Однако специалисты Белгосстраха настаивают на том, чтобы при расчете базы для исчисления страховых взносов в Белгосстрах за определенный месяц учитывался именно размер проиндексированной минимальной заработной платы за этот месяц. Проведение перерасчета (доначисление страховых взносов) в следующем месяце они не допускают. В такой ситуации можно посоветовать организациям, размер заработной платы работников которых приближен к величине минимальной заработной платы, производить расчет страховых взносов в Белгосстрах за отчетный месяц после получения информации о размере проиндексированной минимальной заработной платы за этот месяц.
Базу определяют в национальной валюте
Страховые взносы в Белгосстрах необходимо начислять и уплачивать в белорусских рублях независимо от того, что сами выплаты в пользу застрахованных лиц, составляющие объект для начисления страховых взносов, могут осуществляться в иностранной валюте.
Курсовые разницы при начислении страховых взносов в Белгосстрах не возникают.
Заработную плату, начисляемую в иностранной валюте, следует учитывать в бухгалтерском учете страхователя в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на последнее число месяца, за который она начисляется. В этой же сумме она подлежит включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за соответствующий месяц.
Пример 3
Работнику начислена заработная плата за сентябрь 2011 г. в размере 650 долл. США. Курс доллара США на 30 сентября 2011 г. установлен в размере 7 630 бел. руб. за 1 долл. США. В базу для начисления страховых взносов в Белгосстрах за сентябрь 2011 г. следует включить сумму выплат, начисленную в пользу данного работника и отраженную в бухгалтерском учете в белорусских рублях в размере 4 959 500 руб. (650 × 7 630). Исчисленные страховые взносы подлежат уплате страховщику в установленный срок без их пересчета по курсу, действовавшему на день уплаты.
Переходящие выплаты нужно учитывать в месяце, на который они приходятся
Выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признают объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды (п. 2 Положения № 1297).
Месяцем начисления выплаты в пользу застрахованного лица считают месяц, на который она приходится согласно документам о начислении заработной платы и иных выплат в его пользу.
Важно! В обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусмотрено требование внеочередной уплаты страховых взносов с сумм переходящих отпускных.
При составлении годовой отчетности этому правилу следует уделить особое внимание. Неправильное разграничение выплат в пользу застрахованных лиц по месяцам, относящимся к отчетным периодам, приходящимся на разные годы, при изменении размера страхового тарифа, определенного страхователю на следующий год, может привести к неправильному определению суммы страховых взносов, подлежащих уплате в Белгосстрах.
Например, средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска (отпускные), приходящегося на декабрь 2011 г. и январь 2012 г., подлежит включению в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов в Белгосстрах (и соответственно в состав данных стр. 05 гр. 8 отчетности за 2011 г.) за декабрь только в сумме, приходящейся на декабрь 2011 г., независимо от того, что работнику в декабре 2011 г. выплачена вся сумма отпускных, в т.ч. и приходящаяся на январь 2012 г. Январскую часть отпускных следует включить в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов в Белгосстрах за январь 2012 г. (стр. 05 гр. 3 отчетности за 2012 г.).
Пример 4
Работнику предоставлен отпуск, приходящийся на декабрь 2011 г. – январь 2012 г. Общая сумма отпускных составляет 4 780 000 руб., в т.ч. приходящаяся на декабрь 2011 г. – 1 195 000 руб., на январь 2012 г. – 3 585 000 руб. Общая сумма выплат в пользу всех застрахованных лиц, на которые начисляются страховые взносы (не считая отпускных), составила за декабрь 2011 г. – 108 650 160 руб., за январь 2012 г. – 111 005 310 руб. Размер страхового тарифа установлен в декабре 2010 г. – 0,6 %, в январе 2011 г. – 0,54 % (установлена скидка со страхового тарифа на 2012 г.).
В состав облагаемой базы за декабрь 2011 г. необходимо включить отпускные, приходящиеся на декабрь 2011 г., в сумме 1 195 000 руб. В результате облагаемая база составит 109 845 160 руб. (1 195 000 + 108 650 160). Эта же сумма подлежит отражению по стр. 05 гр. 8 отчетности (декабрь 2011 г.) за 2011 г. Отпускные, приходящиеся на январь 2012 г., в сумме 3 585 000 руб. следует включить в состав общей облагаемой базы за январь 2012 г., которая в результате составит 114 590 310 руб. (3 585 000 + 111 005 310). Именно эта сумма подлежит отражению по стр. 05 гр. 3 отчетности (январь 2012 г.) уже за 2012 г.
Общая сумма страховых взносов, начисленных за декабрь 2011 г., составит 659 071 руб. (109 845 160 × 0,6 %), за январь 2012 г. – 618 788 руб. (114 590 310 × 0,54 %).
Если бы страхователь допустил ошибку и включил всю сумму отпускных в состав облагаемой базы декабря 2011 г., это повлекло бы неправильное начисление страховых взносов.
Базу нужно формировать ежемесячно
Облагаемую базу для начисления страховых взносов нужно формировать за каждый месяц в отдельности и не пересчитывать нарастающим итогом с начала года.
Те страхователи, которые определяют облагаемую базу в целом за квартал либо пересчитывают ее нарастающим итогом с начала года, в конечном итоге неизбежно сталкиваются с последствиями неверного округления при начислении страховых взносов и отражении их в бухгалтерском учете и отчетности. А это влечет необходимость исправления данных представляемой страховщику отчетности, а также внесения исправительных записей в бухгалтерский учет.
Суммирование выплат в пользу всех застрахованных лиц
Облагаемой базой для начисления страховых взносов в Белгосстрах является общая сумма выплат в пользу всех застрахованных. Страховые взносы следует начислять не на сумму выплат, начисленную в пользу каждого из застрахованных лиц в отдельности, а на общую сумму выплат, начисленных за истекший месяц в пользу всех застрахованных лиц.
Начисление страховых взносов исходя из облагаемой базы, определяемой для каждого застрахованного лица в отдельности, неизбежно приведет к тем же проблемам, что и формирование облагаемой базы нарастающим итогом с начала года.
По общему правилу отчетность представляют один раз в полугодие
Отчетность в целом носит полугодовой характер. Однако в течение 2011 г. продолжал действовать порядок представления отдельной специальной отчетности за I или III кварталы в случае осуществления страхователем в течение данных отчетных кварталов страховых выплат в пользу застрахованных лиц.
Те же правила в полной мере применяют и при составлении отчетности за 2-е полугодие 2011 г. (годовой отчетности).
Чтобы не ошибиться в этом вопросе, напомним порядок составления отчетности страхователями, использовавшими в течение 2-го полугодия средства обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на страховые выплаты застрахованным лицам.
Порядок заполнения стр. 05–10 по гр. 3–8 зависит от использования средств обязательного страхования на страховые выплаты застрахованным лицам в течение III квартала 2011 г. (п. 7 Указаний № 43).
К числу таких страховых выплат относят (пп. 265, 268, 269, 270, 311 Положения № 530):
– пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (далее – пособие);
– доплата до среднемесячного заработка застрахованного лица, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания на болеелегкую нижеоплачиваемую работ (далее – доплата).
В условиях 2011 г. и 2012 г.:
Д-т 76 – К-т 70
– на сумму пособий и доплат, начисленных за счет средств на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Если страхователь использовал эти средства в III квартале 2011 г., он обязан был представить отчетность отдельно по итогам III квартала 2011 г. (не позднее 20 октября 2011 г.).
Следовательно, такой страхователь в годовой отчетности заполняет стр. 05–10 только по гр. 6–8 отчетности (октябрь, ноябрь, декабрь), поскольку данные по гр. 3–5 (июль, август, сентябрь) уже имеются у страховщика в составе отчетности за III квартал. В данном случае по гр. 2 (за отчетный период) нужно указать только сумму данных, отраженных по гр. 6–8 (за октябрь, ноябрь, декабрь), а по гр. 1 (с начала года) – сумму данных гр. 2 отчетности за 2-е полугодие (т.е. фактически данных за IV квартал) и данных гр. 1 отчетности за 1-е полугодие 2011 г.
В таком же порядке следует заполнить по гр. 3–8 и данные, отражаемые по стр. 16, 17, 18, 19, 27, 34, 35 отчетности.
Если страхователь не использовал средства на страховые выплаты в III квартале 2011 г., он не должен был представлять отчетность по итогам III квартала 2011 г. и соответственно по всем вышеуказанным строкам отражает данные по гр. 3–8 в полном объеме (при наличии оснований для заполнения какойлибо из этих строк), т.е. указывает облагаемую базу, начисленные страховые взносы и т.д. за каждый месяц отчетного полугодия (июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь).
В таком случае по гр. 2 нужно показать сумму данных, отраженных по гр. 3–8 соответствующей строки (т.е. в общей сумме за 2-е полугодие), а данные гр. 1 в годовой отчетности являются суммой данных гр. 2 отчетности за 2-е полугодие и данных гр. 1 отчетности за 1-е полугодие 2011 г. (п. 6 Указаний № 43).
Оценку факта отнесения начисленных страховых выплат (пособий и доплат) к отчетному кварталу следует производить в соответствии с месяцем их начисления и включения в фонд заработной платы по бухгалтерскому учету страхователя. При этом сумма произведенной страховой выплаты (пособия или доплаты) в зависимости от ее вида подлежит отражению по стр. 17 или 18 отчетности (с заполнением итоговой стр. 16) по графе, соответствующей месяцу ее начисления согласно бухгалтерскому учету страхователя.
Рассмотрим сказанное на примерах.
Пример 5
С работником 19 августа 2011 г. произошел несчастный случай на производстве, который в установленном порядке оформлен актом формы Н-1 и признан страховым случаем в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Период временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве длился с 19 августа по 23 октября 2011 г. Работник для оплаты представил 3 листка нетрудоспособности: 9 сентября – за период с 19 августа по 7 сентября; 5 октября – за период по 4 октября; 25 октября – за оставшийся период. Пособие по первым двум листкам в части, приходящейся на август и сентябрь 2011 г., назначено и включено в расчетно-платежную ведомость соответственно за август и за сентябрь 2011 г. и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину августа (9 сентября) и вторую половину сентября (10 октября). За оставшийся период пособие включено в ведомость за октябрь и выплачено в срок выплаты заработной платы за октябрь.
В таком случае страхователь обязан был представить отчетность за III квартал 2011 г., отразив по стр. 17 отчетности пособие, выплаченное за август и сентябрь 2011 г., а в годовой отчетности заполнить только данные по гр. 6–8 с отражением по стр. 17 гр. 6 (октябрь) суммы пособия, выплаченного за октябрь 2011 г.
Пример 6
Руководствуясь условиями предыдущего примера, предположим, что работник представил для оплаты все листки нетрудоспособности одновременно только 25 октября. Пособие за весь период назначено в октябре, в полной сумме включено в ведомость октября и выплачено в срок выплаты заработной платы за вторую половину октября (10 ноября).
В таком случае страхователь не обязан был представлять отчетность за III квартал 2011 г. и в годовой отчетности должен заполнить данные по всем гр. 3–8 (с июля по декабрь), отразив общую сумму начисленного пособия по гр. 6 стр. 17 (октябрь).
Эти детали очень важны
При представлении отчетности, в которой заполнена стр. 17 и (или) 18, т.е. в отчетном периоде страхователем использовались средства обязательного страхования на страховые выплаты (пособия и (или) доплаты), страхователь обязательно представляет страховщику документы, подтверждающие произведенные страховые выплаты, в соответствии с перечнем, предусмотренным пп. 14, 15 Указаний № 43. При этом копии всех представляемых документов должны быть заверены в установленном порядке (п. 64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах и организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минюста РБ от 19.01.2009 № 4).
Справочно: отметка о заверении копии оформляется ниже реквизита "Подпись" и включает слово "Верно", наименование должности лица, заверившего копию, его собственноручную подпись, расшифровку подписи и дату заверения.
Например:
Верно
Инспектор отдела кадров Подпись А.Г. Леонов
25.01.2008
При наличии потерпевших на производстве следует заполнить стр. 3 отчетности (а при наличии соответствующих случаев и стр. 4) с указанием их количества.
При заполнении указанных строк необходимо руководствоваться правилами, предусмотренными пп. 4, 5 Указаний № 43.
Отчетность может содержать лишь один остаток на начало и конец отчетного периода (положительный или отрицательный), т.е. заполнена должна быть только одна строка:
– 20 либо 22 – для входного остатка;
– 30 либо 31 – для выходного остатка.
При положительном остатке данные стр. 20 должны соответствовать одновременно кредитовому сальдо по счету 76-2 и данным стр. 31 отчета за прошлый год. При отрицательном – данные стр. 22 должны соответствовать одновременно дебетовому сальдо по счету 76-2 и данным стр. 30 отчета за прошлый год.
При правильном составлении отчета остаток на конец 2-го полугодия (стр. 30 или 31) должен быть равен сальдо по счету 76-2, сформированному по состоянию на 31 декабря 2011 г.
Отчетность за 2011 г. должна быть представлена не позднее 20 января 2012 г.
При нарушении данного срока страховщиком будет предъявлен штраф в размере 10 % от суммы страховых взносов, начисленных за отчетный период (часть вторая п. 246 Положения № 530), а при необходимости рассмотрен вопрос об инициировании начала административного процесса по факту нарушения, предусмотренного частью третьей ст. 23.18 Кодекса РБ об административных правонарушениях.
