Налоговые вычеты по акцизам предоставляют при производстве подакцизных товаров из подакцизного сырья
Общую сумму акцизов, устанавливаемую по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров:
– определяют путем сложения сумм, исчисленных как произведение налоговой базы и ставки акцизов, для каждого вида подакцизного товара.
Справочно: ставки акцизов приведены в приложении 1 к Налоговому кодексу РБ (в ред. Закона РБ от 10.01.2011 № 241-З) (далее – НК РБ) и в Указе Президента РБ от 30.08.2011 № 378 "Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары". Ставки акцизов установлены твердыми (специфическими), и их применяют в зависимости от объема подакцизных товаров;
– уменьшают на налоговые вычеты, установленные ст. 123 НК РБ.
Налоговыми вычетами признают суммы акцизов:
1) предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 123 НК РБ).
Плательщики, производящие подакцизные товары, – это организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.
К производству подакцизных товаров также относят:
– розлив подакцизной алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих подакцизных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке;
– любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получают подакцизный товар;
2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья (подп. 2.2 п. 2 ст. 123 НК РБ).
Собственник давальческого сырья при передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров должен указать в первичных учетных и (или) расчетных документах суммы акцизов, уплаченные им при приобретении (ввозе) давальческого сырья.
Сумму акцизов, исчисленную плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включают в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. Ее предъявляют отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Она должна быть определена как разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 123 НК РБ (исключение – случаи, когда в дальнейшем такие подакцизные товары подлежат использованию собственником для производства других подакцизных товаров);
3) уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории республики.
Вычет указанных сумм акцизов производят в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории республики. При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяют отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара (подп. 2.3 п. 2 ст. 123 НК РБ).
Справочно: в настоящее время норма подп. 2.3 п. 2 ст. 123 НК РБ не действует, так как в Республике Беларусь процентные (адвалорные) ставки акцизов не установлены.
Исчисленные налоговые вычеты отражают в части II декларации по акцизам
Форма налоговой декларации (расчета) по акцизам определена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 2), порядок заполнения декларации содержит гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция).
Исчисленные налоговые вычеты по акцизампри производстве подакцизных товаров из подакцизного сырья подлежат отражению в части II разд. III налоговой декларации (расчета) по акцизам следующим образом (см. таблицу):
Практические ситуации
Ситуация 1
Белорусская организация производит подакцизную продукцию. Для ее производства она использует приобретенные подакцизные товары. При применении освобождения от акцизов при вывозе подакцизных товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию в условиях действия таможенного союза будет производиться вычет уплаченных при приобретении подакцизных товаров сумм акцизов, приходящихся на эти обороты, с последующим возвратом (зачетом) этих сумм акцизов.
Где в налоговой декларации (расчете) по акцизам следует указать суммы акцизов?
В стр. 12 гр. 7 части II налоговой декларации.
При экспорте товаров в рамках таможенного союза применяют нулевую ставку НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение)).
Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов. При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость вывезенных подакцизных товаров.
Подлежащие вычету (возврату) суммы акцизов плательщик указывает в налоговой декларации (расчете) по акцизам отдельной строкой. Их зачитывают в счет предстоящих платежей или они подлежат возвращению налоговыми органами по письменному заявлению плательщика из бюджета на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам.
В стр. 8.2 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам указывают сумму акцизов, подлежащую зачету (возврату) по каждому виду подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных на территорию государств – членов таможенного союза, указанных в стр. 3.2 по видам подакцизных товаров. Данная сумма акцизов подлежит отражению со знаком "минус" (подп. 24.4.1 п. 24 Инструкции).
В стр. 3 гр. 4 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам показывают количество (объем) соответствующей группы подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов (стр. 3.1гр. 4 + стр. 3.2 гр. 4 + стр. 3.3 гр. 4 + стр. 3.4 гр. 4 + стр. 3.5 гр. 4) (подп. 24.2 п. 24 Инструкции).
Таким образом, суммы акцизов, приходящиеся на освобождаемые от акцизов обороты при реализации подакцизных товаров в государства –члены таможенного союза, указывают в стр. 8 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам.
В стр. 12 гр. 7 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам отражают итоговую сумму акцизов, подлежащую уплате (зачету, возврату), определенную путем сложения показателя стр. 8 гр. 7 со знаком "минус", показателя стр. 9 гр. 7 и показателя стр. 10 гр. 7 (подп. 24.4.5 п. 24 Инструкции).
Соответственно сумму акцизов, подлежащую зачету (возврату), указывают в стр. 12 в гр. 7 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам, которая будет совпадать с суммой акцизов в стр. 8 части II налоговой декларации (расчета) по акцизам, если отсутствуют иные обороты по реализации подакцизных товаров.
Ситуация 2
Белорусский производитель подакцизной продукции вывез произведенную продукцию за пределы Республики Беларусь в Латвию с применением освобождения от акцизов. При производстве этой продукции было использовано подакцизное сырье.
Будет ли производиться вычет уплаченных при приобретении подакцизного сырья сумм акцизов, приходящихся на эти обороты, в связи с тем, что исчисленная сумма акцизов отсутствует, так как применено освобождение от акцизов?
Будет.
Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов (п. 4 ст. 123 НК РБ).
Значит, при применении освобождения от акцизов при вывозе подакцизных товаров из Республики Беларусь в Латвию будет произведен вычет сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизного сырья.
Ситуация 3
Организация в августе 2011 г. приобрела на территории Республики Беларусь сырье, освобождаемое от акцизов, но с ошибочно предъявленной продавцом суммой акцизов. Акт сверки расчетов об уменьшении оплаты на сумму акцизов был подписан между продавцом и покупателем в октябре 2011 г.
За какой отчетный период следует произвести уменьшение налоговых вычетов?
В октябре 2011 г.
Исправление неправильно указанной суммы акцизов (включая неуказание суммы акцизов либо несовершение записи или непроставление штампа "Без акцизов") в первичных учетных документах осуществляют на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем подакцизных товаров (п. 8 ст. 120 НК РБ).
Плательщики акцизов, приобретшие подакцизные товары, по которым продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, принимают к вычету в соответствии с п. 2 ст. 123 НК РБ сумму акцизов, выделенную продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах, за исключением исправления указанных сумм акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Корректировку продавцом исчисленной суммы акцизов, а покупателем сумм налоговых вычетов производят в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (п. 12 ст. 120 НК РБ).
В связи с тем что сверка расчетов была произведена в октябре 2011 г., покупатель обязан в октябре 2011 г. уменьшить сумму налоговых вычетов на сверенную сумму акцизов.
Ситуация 4
Организация приобрела подакцизные товары у их производителя с выделенной суммой акцизов. В дальнейшем данные товары реализованы в Литовскую Республику.
Имеет ли право экспортер на вычет этих сумм акцизов, если у него есть документы, подтверждающие вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь?
Нет.
Суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов.
Плательщиками акцизов признают:
– организации с учетом особенностей, установленных ст. 110 НК РБ;
– индивидуальных предпринимателей с учетом особенностей, определенных ст. 110 НК РБ;
– физических лиц, на которых в соответствии с НК РБ, Таможенным кодексом РБ и (или) актами Президента, международными договора-ми РБ, в т.ч. международными договорами РБ, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Объектами обложения акцизами, в частности, признают:
1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
2) ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК РБ, Таможенный кодекс РБ и (или) акты Президента связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов (п. 1 ст. 113 НК РБ).
Поскольку экспортер подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, не был их производителем, т.е. плательщиком акцизов, а также не использовал приобретенные подакцизные товары для производства других подакцизных товаров, то выделенные суммы акцизов при реализации подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь вычету и зачету (возврату) не подлежат.
Ситуация 5
Организация ввозит из-за пределов Республики Беларусь коньяк в таре емкостью 10 л и производит уплату акцизов при его ввозе. В последующем этот коньяк разливается в тару размером 0,5 и 0,2 л.
Следует ли производить вычет акцизов при реализации коньяка?
Следует.
Поскольку в результате розлива образуется подакцизный товар, т.е. коньяк, то при его реализации следует произвести исчисление акцизов в общеустановленном порядке.
Налоговыми вычетами также признают суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров (подп. 2.1 п. 2 ст. 123 НК РБ).
Таким образом, при исчислении подлежащей уплате в бюджет суммы акцизов при реализации разлитого коньяка исчисленную сумму акцизов следует уменьшить на сумму акцизов, уплаченную при ввозе.
Справочно: не признают подакцизными товарами коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.
Коньячные спирты – это винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 % до 70 %, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качествесырья при изготовлении алкогольной продукции (подп. 2.7 п. 2 ст. 111 НК РБ).
