Списать стоимость похищенного можно только после прекращения производства по уголовному делу

 

 

В данной ситуации возникает ряд вопросов:

1. Имеет ли право предприятие на основании этого документа списать недостачу?

2. Каков срок исковой давности по такому делу?

3. Как отражается возврат денег в случае, если виновник будет найден?

 

При выявлении фактов хищения активов в первую очередь необходимо обязательно провести инвентаризацию. Такое требование содержится в ст. 12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 3321-XII).

Порядок проведения инвентаризации активов организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

Инвентаризация проводится комиссией, создаваемой приказом руководителя организации. В обязанности инвентаризационной комиссии входит обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильности и своевременности оформления материалов инвентаризации (п. 15 Инструкции № 180).

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, приведенными в инвентаризационных описях, отражаются в сличительных ведомостях (п. 70 Инструкции № 180).

Недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном законодательством РБ, по решению руководителя организации должна относиться на виновных лиц (ст. 12 Закона № 3321-XII). В случае, когда виновные лица не установлены, убытки от недостачи активов в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы.

Основанием для списания похищенного имущества являются документы, подтверждающие неустановление виновных лиц

Для того чтобы списать сумму недостачи на внереализационные расходы, у организации должны быть документы, подтверждающие невозможность установления виновных лиц.

При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Такая норма содержится в подп. 3.14 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).

Предварительное расследование по уголовному делу приостанавливается в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Данная норма приведена в ст. 246 Уголовно-процессуального кодекса РБ от 16.07.1999 № 295-З (далее – УПК РБ).

Производство по уголовному делу, предварительное расследование по которому приостановлено, подлежит прекращению по истечении срока давности привлечения к уголовной ответственности.

 

Справочно: согласно п. 2 ст. 246 УПК РБ о приостановлении предварительного расследования следователь, дознаватель выносят мотивированное постановление, копию которого направляют прокурору.

В случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное расследование приостанавливается лишь по истечении срока его производства (п. 4 ст. 246 УПК РБ).

До приостановления предварительного расследования следователь, дознаватель должны выполнить все следственные действия, проведение которых возможно в отсутствие обвиняемого, принять все меры по его розыску, а равно по установлению лица, совершившего преступление.

Производство по уголовному делу, предварительное расследование по которому приостановлено, подлежит прекращению по истечении срока давности привлечения к уголовной ответственности, определенного уголовным законом, если по делу нет сведений о приостановлении либо перерыве срока давности (п. 6 ст. 246 УПК РБ).

 

Сроки давности для привлечения к уголовной ответственности установлены в зависимости от тяжести преступлений.

 

Справочно: на основании ст. 12 Уголовного кодекса РБ от 09.07.1999 № 275-З (далее – УК РБ) в зависимости от характера и степени общественной опасности преступления подразделяются на следующие:

– не представляющие большой общественной опасности;

– менее тяжкие;

– тяжкие;

– особо тяжкие.

К преступлениям, не представляющим большой общественной опасности, относятся умышленные преступления и преступления, совершенные по неосторожности, за которые законом предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок не свыше 2 лет или иное более мягкое наказание.

К менее тяжким преступлениям относятся умышленные преступления, за которые законом предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок не свыше 6 лет, а также преступления, совершенные по неосторожности, за которые законом установлено наказание в виде лишения свободы на срок свыше 2 лет.

К тяжким преступлениям относятся умышленные преступления, за которые законом предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок не свыше 12 лет.

К особо тяжким преступлениям относятся умышленные преступления, за которые законом установлено наказание в виде лишения свободы на срок свыше12 лет, пожизненного заключения или смертной казни.

Статьей 205 УК РБ установлено, что:

1) тайное похищение имущества (кража) наказывается общественными работами, или штрафом, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок;

2) кража, совершенная повторно, либо группой лиц, либо с проникновением в жилище, наказывается исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок от 3 до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 4 лет, или лишением свободы на тот же срок;

3) кража, совершенная в крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации;

4) кража, совершенная организованной группой либо в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 3 до 12 лет с конфискацией имущества.

 

Понятия размера ущерба приведены в п. 3 примечаний к гл. 24 "Преступления против собственности" УК РБ.

Значительным размером (ущербом в значительном размере) считается размер (ущерб) на сумму, в 40 и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления. Крупным размером (ущербом в крупном размере) является ущерб в 250 и более раз, особо крупным размером (ущербомв особо крупном размере) – в 1 000 и более раз превышающий размер базовой величины, установленный на день совершения преступления.

В рассматриваемой ситуации размер ущерба – 4 060 000 руб. Размер базовой величины в 2010 г. на основании постановления Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 составляет 35 000 руб. Размер хищения равен 116 базовым величинам (4 060 000 / 35 000). То есть совершенная кража является кражей со значительным размером.

Сроки освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности установлены ст. 83 УК РБ.

Справочно: в соответствии со ст. 83 УК РБ лицо освобождается от уголовной ответственности, если содня совершения преступления истекли следующие сроки:

1) 2 года – в случае совершения преступления, не представляющего большой общественной опасности;

2) 5 лет – в случае совершения менее тяжкого преступления;

3) 10 лет – в случае совершения тяжкого преступления;

4) 15 лет – в случае совершения особо тяжкого преступления, за исключением установленных случаев.

Срок давности исчисляется со дня совершения преступления до дня вступления в законную силу приговора суда и не прерывается возбуждением уголовного дела.

 

Следовательно, срок давности определяется органами внутренних дел с учетом всех обстоятельств, связанных с данным уголовным делом.

С момента приостановления производства по делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и до момента прекращения производства по делу органы, ведущие предварительное расследование, обязаны принимать меры по установлению лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (ст. 247 УПК РБ).

О прекращении предварительного расследования либо уголовного преследования и основаниях его прекращения следователь, дознаватель должны письменно уведомить подозреваемого, обвиняемого, их защитников и законных представителей, потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и их представителей, а также лицо или представителя государственного органа, иной организации, по заявлениям которых было возбуждено дело. Такое требование предусмотрено ст. 252 УПК РБ.

Таким образом, постановление о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, не является документом, подтверждающим, что лица, виновные в хищении, не будут установлены. Поэтому постановление о приостановлении предварительного расследования не может рассматриваться в качестве основания для списания недостачи.

Как было сказано выше, факт хищения активов должен быть отражен в бухгалтерском учете.

Порядок отражения стоимости похищенного имущества в бухгалтерском учете

Суммы по недостачам и хищениям независимо от того, включаются они в затраты по производству и реализации или подлежат отнесению за счет виновных лиц, отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Это следует из Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).

В торговых организациях по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается стоимость недостающих (похищенных) товаров по розничным ценам при ведении учета по этим ценам.

Порядок отражения в учете недостач и хищений в организациях розничной торговли установлен Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 94 – К-т 50 – 2 500 000 руб.

– на стоимость похищенных денег;

Д-т 94 – К-т 41 – 1 560 000 руб.

– на стоимость похищенных товаров;

Д-т 94 – К-т 42, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость в цене товара" – 260 000 руб.

– методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену похищенного товара;

Д-т 94 – К-т 42, субсчет 1 "Торговая наценка", – 300 000 руб.

– методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в розничную цену похищенного товара.

В случае хищения имущества организация должна исчислить НДС от стоимости похищенного имущества. Основанием тому является подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК РБ. Сумма похищенных денежных средств объектом обложения НДС не признается, поскольку деньги товаром не являются.

 

Справочно: в соответствии с подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК РБ объектами обложения НДС признаются, в частности, обороты по прочему выбытию товаров.

Прочим выбытием товаров считается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Товаром является имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК РБ).

 

Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров в результате хищения признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК РБ).

Таким образом, организация при составлении сличительной ведомости должна исчислить НДС.

В бухгалтерском учете на сумму исчисленного НДС необходимо сделать запись:

Д-т 94 – К-т 68 – 200 000 руб. (1 000 × 20 %)

– исчислен НДС от цены приобретения товара.

Вместе с тем на основании подп. 2.6.2 п. 2 ст. 93 НК РБ не признаются объектом обложения НДС обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых по законодательству включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.

Поскольку получение организацией постановления о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, не является основанием для списания недостачи, то и нет основания для освобождения от НДС.

Списать недостачу в рассматриваемой ситуации можно будет только после получения постановления о прекращении уголовного дела.

Если виновные установлены не будут, то сумму недостачи в целях исчисления налога на прибыль следует отнести в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК РБ. При этом в бухгалтерском учете необходимо будет сделать записи:

Д-т 94 – К-т 68 – 200 000 руб.

– методом "красное сторно" на сумму НДС, исчисленного от стоимости похищенных ценностей;

Д-т 92 – К-т 94 – 1 000 000 руб.

– списывается недостача по ценам приобретения.

Если виновные будут установлены и судом будет вынесено решение о взыскании с них стоимости похищенного имущества, то по мере возмещения виновными стоимости похищенного имущества в учете будут сделаны записи:

Д-т 50, 51 – К-т 76 – 4 060 000 руб. (2 500 000 + 1 560 000)

– погашена виновными сумма похищенного товара и денежных средств;

Д-т 76 – К-т 94 – 3 700 000 руб. (2 500 000 + 1 200 000)

– закрывается сумма недостачи;

Д-т 76 – К-т 92 – 360 000 руб. (1 560 000 – 1 200 000)

– отражается во внереализационных доходах разница между суммой похищенных товаров по розничным ценам и ценам приобретения;

Д-т 92 – К-т 68 – 60 000 руб. (360 000 × 20 / 120)

– исчислен НДС от внереализационных доходов.

Сроки списания стоимости похищенного имущества в 2009 году

В 2009 г. суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном законодательством, включались во внереализационные расходы в том случае, если виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Основанием тому являлся п. 2 ст. 2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль".

Запись о том, что такие расходы следовало отражать в том отчетном периоде, к которому относились документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них, в законе отсутствовала. Эта норма появилась с 1 января 2010 г. в подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК РБ.

Но фактически и в прошлом году раньше, чем были получены документы о прекращении уголовного дела в связи с тем, что виновные не найдены, списать стоимость похищенного было нельзя.