Общие методологические подходы по отражению в учете процентов по кредитам и займам
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102
Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 15).
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 37).
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50
Информация о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам отражается на счете 66.
На счете 67 показывается информация о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
Учитываем проценты по кредитам и займам, полученным под приобретение запасов
Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, с учетом изменений от 27.04.2011 № 25
Отвечая на вопрос, куда нужно относить проценты по кредитам и займам, полученным под приобретение производственных запасов, обратим внимание на следующее:
– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара относятся к запасам (далее – материалы) (п. 3);
– фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7);
– не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов (п. 38).
Из приведенных норм следует, что означенные проценты нужно относить в дебет счета 91, как это предусмотрено Инструкцией № 102.
Отражение в учете процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, с учетом последних изменений от 25.06.2010 № 77
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 11).
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:
– операционных расходов;
– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 17).
Следовательно, организация может оговорить в учетной политике относить проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в состав прочих расходов на счет 91 как расходы по финансовой деятельности.
Налоговый учет процентов по кредитами займам и необходимость их распределения
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 04.01.2012 № 337-З
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налогом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, определенныхп. 2 ст. 130.
При налогообложении прибыли не учитывают затраты, определенные в ст. 131, в т.ч. проценты по просроченным займам и кредитам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131).
Таким образом, проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение материалов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), относятв состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Важно! При определении прибыли от реализации приобретенных товаров следует отражать затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Они являются разницей между суммой затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало периода, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода. Сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, определяют исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными, и средней доли затрат за налоговый период.
Средняя доля затрат за налоговый период определяется как отношение суммы затрат, сложившихся за налоговый период с учетом переходящих остатков на начало этого периода, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение периода, и стоимости товаров, оставшихся на конец периода нереализованными.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.2 ст. 130).
От редакции:
В бухгалтерском учете проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, в настоящее время не могут отражаться на счете 44 "Расходы на реализацию" и соответственно распределяться на остаток товаров. Такое распределение предусмотрено только в налоговом учете.
Мнение экспертов по данному вопросу
Крупнова А., Раковец В. Вопрос-ответ // Гл. бухгалтер. – 2012. – № 3. – С. 70.
В рубрике "Вопрос – ответ" приводятся разъяснения по порядку отражения в бухгалтерском учете в 2012 г. процентов по полученному кредиту на приобретение сырья и материалов. Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты, в т.ч. для оплаты за сырье и материалы, следует отражать по дебету счета 91.
