Материальную помощь, оказываемую в организациях, принято делить на следующие виды (с учетом трудовых отношений):
– оказываемая работникам организаций;
– оказываемая родственникам работников организаций;
– оказываемая бывшим работникам организаций или их родственникам;
– оказываемая физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией.
В зависимости от периодичности выплаты материальная помощь может быть регулярной или единовременной.
Кому выплачивают материальную помощь и каков порядок ее выплаты
Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 30.12.2010 № 225-З
Рядом статей Кодекса (ст. 269, 342) предусмотрена возможность нанимателей оказывать материальную помощь своим работникам. В частности, это касается беременных женщин, лиц, уволенных с военной службы, и др.
Кроме того, ст. 63 Кодекса четко определено, что формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и выплаты стимулирующего характера, к которым относится материальная помощь, наниматель устанавливает на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.
Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 22.06.2011 № 821
Молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование, следует выплачивать денежную помощь в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем семестре; молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование – из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада (п. 25).
Постановление Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003 "Об усилении зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности", с учетом последних изменений от 15.07.2011 № 956
Руководителям может быть выплачена материальная помощь при предоставлении трудового отпуска в размере не более 2 окладов. При этом руководителю сверх материальной помощи, выплаченной при предоставлении трудового отпуска, может быть выплачена материальная помощь в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, юбилеем, смертью супруги (супруга), близкого родственника, уходом на пенсию и иными значимыми событиями в жизни человека, если эти основания предусмотрены в коллективном договоре либо другом локальном нормативном правовом акте, принятом в порядке, установленном законодательством (п. 8 Положения, утвержденного данным постановлением).
Инструкция о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 122, с учетом последних изменений от 01.03.2011 № 13
Руководителям организаций, проводящим мероприятия по реконструкции и освоению новейших технологий и новых производств, по решению собственника имущества может быть выплачена материальная помощь в размере 0,5 установленного должностного оклада из прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 5).
За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, руководителю может быть выплачена материальная помощь (как правило, при предоставлении трудового отпуска) в размере до 1,7 должностного оклада (подп. 8.3 п. 8).
Постановление Совета Министров РБ от 21.05.2009 № 659 "Об оплате труда работников администраций свободных экономических зон", с учетом последних изменений от 05.01.2011 № 14
Главам администраций СЭЗ предоставлено право оказывать работникам материальную помощь в размере 1,7 расчетного должностного оклада (оклада, ставки) один раз в течение календарного года (как правило, при уходе в трудовой отпуск), а также ежегодную материальную помощь в связи с непредвиденными материальными затруднениями, направляя на эти цели средства в размере 0,3 суммы расчетных должностных окладов (окладов, ставок) соответствующих работников. Порядок выплаты материальной помощи предусматривается в положениях, утверждаемых главами администраций СЭЗ (подп. 3.4 п. 3).
Инструкция об оплате труда работников банков, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.11.2010 № 479
Государственные банки имеют право оказывать работникам материальную помощь в размере до 1,7 должностного оклада (тарифной ставки) в год, как правило, при уходе в трудовой отпуск (подп. 4.6 п. 4).
Материальную помощь необходимо отражать в бухгалтерском учете и статистической отчетности
Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, с учетом последних изменений от 05.01.2011 № 1
Суммы начисляемой материальной помощи подлежат отражению в бухгалтерском учете. В этом случае обратите внимание, что на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).
По дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" показывают перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), передачу имущества (выполнение работ, оказание услуг), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия.
Таким образом, начисление сумм оказываемой материальной помощи может быть отражено записью: Д-т 92 – К-т 70.
Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92, с учетом изменений от 29.07.2011 № 198
В состав фонда заработной платы, отражаемого в государственных статистических наблюдениях, включают выплаты стимулирующего характера, а именно:
– материальную помощь (компенсацию), выплачиваемую всем или большинству работников на питание, проезд и др. (подп. 63.1.5 п. 63);
– единовременную материальную помощь (денежную компенсацию), выплачиваемую всем или большинству работников (подп. 63.2.4 п. 63);
– вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь) (подп. 63.2.5 п. 63);
– материальную помощь к отпуску (подп. 63.2.6 п. 63);
– единовременную материальную помощь уволенным после прохождения срочной воинской службы и принятым на прежнее место работы (подп. 63.2.8 п. 63).
Материальная помощь, невключаемая в состав фонда заработной платы, представлена следующими видами:
– единовременное пособие (вознаграждение, включая стоимость подарков, материальная помощь) при выходе на пенсию (в отставку) (подп. 70.3 п. 70);
– материальная помощь (компенсация), оказываемая родителям при рождении ребенка, многодетным семьям за счет средств организации, родителям, имеющим детей-инвалидов, инвалидам и др. (подп. 70.4 п. 70);
– вознаграждение, включая стоимость подарков к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, материальная помощь работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (подп. 70.5 п. 70);
– материальная помощь инвалидам ко дню инвалидов Республики Беларусь, родителям, имеющим детей-учащихся, для подготовки к началу учебного года (подп. 70.6 п. 70);
– расходы на платное обучение, включая материальную помощь работникам, членам их семей в учреждениях образования, не связанные с производственной необходимостью (подп. 70.15.3 п. 70);
– материальная помощь, оказываемая отдельным работникам, в связи со смертью близких родственников, с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью и другими семейными обстоятельствами (подп. 70.21 п. 70);
– материальная помощь и другие выплаты, предоставленные лицам, не работающим в данной организации (пенсионерам, инвалидам, семьям погибших и др.) (подп. 70.22 п. 70).
Как правильно учесть материальную помощь при исчислении среднего заработка
Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47, с учетом последних изменений от 20.05.2011 № 31
В качестве приложения к Инструкции приведен перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка. К числу выплат, неучитываемых при исчислении среднего заработка, следует принимать:
– единовременную материальную помощь (денежную компенсацию), выплачиваемую работникам (подп. 5.5 п. 5 перечня);
– вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь) (подп. 5.6 п. 5 перечня);
– материальную помощь (компенсацию), оказываемую родителям при рождении ребенка, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством или коллективным договором возраста (подп. 5.14 п. 5 перечня);
– материальную помощь, предоставленную отдельным работникам в связи со смертью близких родственников, с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью и другими семейными обстоятельствами (подп. 5.26 п. 5 перечня).
Положение о порядке обеспечениями пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290, с учетом последних изменений от 02.06.2011 № 693
В заработок для исчисления пособий следует включать все виды оплаты труда, на которые начисляются обязательные страховые взносы.
Материальную помощь, с сумм которой производят отчисления в ФСЗН, включайте в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считают месяц, на который она приходится согласно лицевому счету, расчетной ведомости (п. 32).
Удержание алиментов
Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 12.08.2002 № 1092, с учетом последних изменений от 11.03.2010 № 341
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производят и с суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, с болезнью или со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников (подп. 1.11 п. 1).
Расчеты с ФСЗН и Белгосстрахом
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 31.03.2009 № 397
В объект для исчисления страховых взносов не подлежит включению материальная помощь работникам, оказываемая в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка.
Налог на прибыль
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 10.01.2011 № 241-З
При налогообложении не учитывайте выплаченные суммы материальной помощи, в т.ч. безвозмездную материальную помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели (подп. 1.3 п. 1 ст. 131).
Подоходный налог с физических лиц
Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З (далее – НК)
Освобождение от подоходного налога с физических лиц предусмотрено для ряда выплат (ст. 163), а именно:
– сумм единовременной материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп. 1.8 п. 1);
– сумм материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров (подп. 1.9 п. 1);
– доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемых:
от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1);
– безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, в пределах до 1 000 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.21 п. 1);
– доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемых от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1).
Указ Президента РБ от 01.08.2011 № 335 "О мерах социальной поддержки лиц, пострадавших в результате акта терроризма, произошедшего 11 апреля 2011 г."
Материальная помощь семьям (близким родственникам) погибших (умерших) и лицам, пострадавшим в результате акта терроризма, не облагается подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.2 п. 1).
Указ Президента РБ от 15.09.2011 № 417 "О единовременной материальной помощи"
Единовременная материальная помощь, предоставленная для закупки сельскохозяйственной продукции, не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц, взносами на государственное социальное страхование (п. 4).
Расчет доплаты до уровня минимальной заработной платы
Письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 14.05.2011 № 03-03-14/2251П "О порядке определения размера доплаты до минимальной заработной платы" ("ГБ. Зарплата", 2011, № 13, с. 19)
В составе начисленной работнику заработной платы за расчетный период, применяемой для определения размера доплаты до минимальной заработной платы, не следует учитывать выплаты, не связанные с оплатой труда работников за выполненную работу (материальная помощь, вознаграждение, пособие, стоимость подарков и т.д.), предусмотренные законодательством, локальными нормативными правовыми актами, в т.ч.:
– к отпуску, юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, на оздоровление, лечение, отдых, при выходе на пенсию;
– по итогам соревнований, смотров-конкурсов, в т.ч. связанных с производственной деятельностью, за обеспечение подготовки и проведения фестивалей-ярмарок;
– при рождении ребенка, по уходу за ребенком, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка, инвалидам, многодетным семьям;
– работникам, имеющим детей-инвалидов, находящимся в отпуске по беременности и родам;
– денежная помощь, ежемесячные доплаты к заработной плате молодым специалистам с высшим или средним специальным образованием.
Разъяснения экспертов по данному вопросу
Ковриго М. Материальная помощь и другие доходы физических лиц, которые следует освобождать от подоходного налога // Гл. бухгалтер. Зарплата. – 2011. – № 10. – С. 30.
В статье приведены примеры, разъясняющие порядок применения норм ст. 163 НК, а также корреспонденция счетов по начислению сумм материальной помощи.
