Устаревшая продукция: неконкурентоспособная продукция, продукция, показатели качества которой не отвечают современным требованиям.
Морально устаревшие средства: основные средства, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов основных средств.
Кто и когда выявляет наличие устаревших активов
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, с учетом изменений от 05.01.2010 № 1; от 18.03.2010 № 29; от 22.04.2010 № 50 ("НРПА РБ", 2008, № 16; 2010, № 18, № 95, № 121)
В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в т.ч. неучтенных) путем:
– сопоставления с данными бухгалтерского учета;
– выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;
– выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;
– проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;
– проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. (п. 3).
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с учетом изменений от 29.12.2007 № 208; от 10.01.2009 № 3; от 25.06.2010 № 77 ("НРПА РБ", 2002, № 14; 2008, № 29; 2009, № 56; 2010, № 172)
Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списаниеуказанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия (п. 40).
В компетенцию комиссии входят:
– осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
– установление причин списания объекта (физический и (или) моральный износ, частичная ликвидация, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд) (п. 41).
Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1. Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 либо товарная накладная формы ТН-2, если отпуск (перемещение) объекта основного средства осуществляется без участия автомобильных транспортных средств.
Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Инструкция о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями Министерства энергетики Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства энергетики РБ от 15.10.2008 № 42
С бухгалтерского учета организаций могут быть списаны: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, в следующих случаях:
а) пришедшие в негодность вследствие физического износа (не имеющие остаточной стоимости);
б) пришедшие в негодность вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации, скрытых дефектов, аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
в) в связи со строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением или ликвидацией организаций, цехов или других объектов;
г) морально устаревшее (основные средства, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов основных средств);
д) по актам о недостачах и хищениях (акты о хищении составляются с участием правоохранительных органов).
Начисление амортизации в размере 100 % не является основанием для списания объектов (п. 2).
Инструкция о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, авиационно-технического и другого имущества в Министерстве по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, подчиненных ему органах, подразделениях и организациях, утвержденная приказом МЧС РБ от 27.03.2006 № 43, с учетом изменений от 02.04.2007 № 62 ("НРПА РБ", 2006, № 57; 2007, № 108)
Органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь (организациями) с баланса могут быть списаны основные средства:
– пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, пожара, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;
– морально устаревшие (основные средства, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов) (п. 3).
Органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям (организации), содержащиеся за счет средств республиканского и местного бюджетов, а также за счет внебюджетных источников, списание основных средств осуществляют:
– первоначальной стоимостью единицы основных средств до 60 базовых величин включительно – самостоятельно;
– свыше 60 базовых величин до 160 базовых величин включительно – с разрешения вышестоящей организации (МЧС РБ, областных или Минского городского управлений МЧС);
– свыше 160 базовых величин – с разрешения МЧС РБ, а органы и подразделения, содержащиеся за счет средств местного бюджета, – с разрешения местных исполнительных и распорядительных органов (п. 6).
Документальное оформление списания морально устаревших активов
Постановление Минсельхозпрода РБ от 22.11.2005 № 69 "Об утверждении форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции", с учетом изменений от 30.11.2006 № 80; от 06.08.2007 № 57; от 30.12.2008 № 97 ("НРПА РБ", 2006, № 23; 2007, № 6, № 197; 2009, № 58)
Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма 209-АПК) (акт ф. 209-АПК) применяется для оформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшего использования хозяйственных принадлежностей, инвентаря, спецодежды и спецобуви. Акт ф. 209-АПК составляется комиссией, создаваемой руководителем сельскохозяйственной организации, на каждый случай списания указанных предметов по соответствующим местам их эксплуатации.
Полученные от списания (ликвидации) инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецобуви отходы и ветошь принимаются к учету на склад организации по требованию-накладной. Если в инвентаре, инструментах или других предметах согласно паспортным данным содержатся драгметаллы, то они в обязательном порядке отражаются отдельной строкой с обязательным указанием количества и веса металла, сданного на склад по требованиюнакладной.
После утверждения руководителем организации или его заместителем акт ф. 209-АПК сдается в бухгалтерию (п. 14 Инструкции).
Постановление Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 "Об утверждении форм первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь", с учетом изменений от 22.05.2008 № 15, от 29.12.2008 № 34 ("НРПА РБ", 2005, № 19; 2008, № 136; 2009, № 56)
Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма М-39п) применяется для оформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшего использования инструмента (приспособлений), спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, других предметов длительного пользования и сдачи их в кладовую для утиля. Акт составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с подписью кладовщика сдается в бухгалтерию.
На разные виды инвентаря и хозяйственных принадлежностей акты на списание составляются отдельно (п. 31 утвержденной Инструкции).
Порядок отражения в учете списания морально устаревших активов
Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114, с учетом изменений от 25.06.2010 № 77 ("НРПА РБ", 2007, № 200; 2010, № 172)
Списание материалов со счетов учета может осуществляться в следующих случаях, если:
– материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения;
– морально устарели;
– выявлены недостачи, хищения или порча (п. 80).
При списании материалов составляется акт на списание материалов, в котором указываются:
– наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
– количество;
– фактическая себестоимость;
– установленный срок хранения;
– дата (месяц, год) поступления материалов;
– причина списания;
– информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт на списание материалов утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.
При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, связанная с их приобретением) относится в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения, расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов (пп. 81–83).
Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003№ 89, с учетом изменений, в т.ч. от 06.11.2009 № 136; от 11.01.2010 № 2; от 25.06.2010 № 77 ("НРПА РБ", 2003, № 104; 2009, № 291; 2010, № 58, № 172)
По дебету счета 94 отражаются:
– фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам) по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям;
– остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам;
– сумма определившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям.
Особенности налогообложения при списании морально устаревших активов
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З ("НРПА РБ", 2010, № 4)
Объектом налогообложения при исчислении НДС признаются операции по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Прочим выбытием в данном случае считается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93).
При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
При предоставлении профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям к прочим расходам относятся:
– потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих ее производство и выпуск. Такие расходы определяются исходя из стоимости печатного средства массовой информации, не реализованного в пределах срока выхода следующего номера соответствующего печатного средства массовой информации, книг и иной книжной продукции, не реализованных в течение 24 месяцев после выхода их в свет, календарей (независимо от их вида), не реализованных до 1 апреля года, к которому они относятся.
Такие потери учитываются в составе прочих расходов плательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера печатного средства массовой информации или тиража книжной продукции на основании акта о списании этой продукции (подп. 15.37 п. 15 ст. 169).
