Так, постановлением Совета Министров РБот 26.12.2009 № 1699 (далее – постановление№ 1699) определены меры по подготовке сельскохозяйственных организаций к полевым работам, созданию прочной кормовой базы и уборке урожая в 2010 г. Промышленным и иным организациям п. 9 постановления № 1699 рекомендовано выплачивать за счет собственных средств работникам, направленным на сельскохозяйственные работы в сельскохозяйственные организации, взамен суточных и расходов на найм жилого помещения 75 % их среднего заработка по месту основной работы за весь период работы в сельскохозяйственной организации, но не ниже размеров выплат, предусмотренных ст. 95 Трудового кодекса РБ (далее – ТК), а также средний заработок за время нахождения в пути.
В каком случае организация может воспользоваться указанной нормой постановления? Полагаем, что в организации при направлении работников для выполнения сельскохозяйственных работ могут иметь место:
– командирование работников;
– временные переводы.
Рассмотрим оба случая.
Работник направляется в командировку
Направление работника согласно приказу нанимателя в другую местность для выполнения задания вне места его постоянной работы считается служебной командировкой (ст. 91 ТК). При этом служебное задание выполняется работником в пределах его должностных обязанностей в соответствии с профессией или должностью, указанной в трудовом договоре.
Пример 1
Строительная организация направляет водителя в сельскохозяйственную организацию с автомобилем для выполнения транспортных работ. Такая поездка будет считаться служебной командировкой.
За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка (ст. 95 ТК).
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Однако, учитывая норму п. 9 постановления № 1699, организация может взамен суточных и расходов по найму жилого помещения выплачивать работникам 75 % их среднего заработка по месту основной работы, а также средний заработок за время нахождения в пути.
Таким образом, помимо того, что указанная норма носит рекомендательный характер, она может применяться только в случае направления работника в служебную командировку.
Специфика сельского хозяйства обязывает работников выполнять уборочные работы в выходные дни, т.е. в субботу и воскресенье. На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 92 ТК).
Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день, то по возвращении из служебной командировки работнику предоставляется другой день отдыха (ст. 137 ТК).
Пример 2
Организация, в которой установлена 5-дневная рабочая неделя, направляет в командировку работника (водителя) для выполнения транспортных работ в сельскохозяйственную организацию. В связи с производственной необходимостью нанимателем был издан приказ о направлении работника в служебную командировку (в срок командировки вошли и выходные дни). В этом же приказе были оговорены выходные дни, которые предоставлены взамен тех, когда работник привлекался к выполнению сельскохозяйственных работ. При этом оплату труда работнику за месяц, в котором ему предоставляется другой день отдыха взамен его выходного дня, следует производить исходя из полностью отработанной нормы рабочего времени в этом месяце, установленной в организации*.
__________________________
* Такая точка зрения неоднократно высказывалась специалистами Минтруда и соцзащиты РБ (см. "ГБ. Зарплата", 2010, № 19, с. 4–7).
Временный перевод в связи с производственной необходимостью
Как правило, необходимость направления работников для выполнения сельскохозяйственных работ основывается на решениях вышестоящих органов (например, районного исполкома). Наличие решений районного исполкома рассматривается как возникновение производственной необходимости перевода работников из одной организации в сельскохозяйственную для выполнения соответствующей работы.
Переводом признается поручение нанимателем работнику работы по другой профессии, специальности, квалификации, должности (за исключением изменения наименования профессии, должности) по сравнению с обусловленными в трудовом договоре, а также поручение работы у другого нанимателя либо в другой местности (за исключением служебной командировки) (ст. 30 ТК).
В случае производственной необходимости наниматель имеет право временно перевести работника на не обусловленную трудовым договором работу (по другой профессии, специальности, квалификации, должности), а также на работу к другому нанимателю (ст. 33 ТК). Временный перевод в связи с производственной необходимостью производится без согласия работника на срок до одного месяца. По соглашению сторон срок такого перевода может быть увеличен. Однако временный перевод в связи с производственной необходимостью в другую местность допускается только с согласия работника.
Пример 3
Слесарь направлен в СПК для работы в качестве механизатора.
Слесарь должен выполнять обязанности по профессии механизатора, т.е. работу по другой профессии, которая не была обусловлена трудовым договором. Поэтому выполнение такой работы не может рассматриваться в качестве служебного задания нанимателя, а поездка – в качестве командировки. В данном случае слесарю не выплачивается 75 % его среднего заработка по месту основной работы. Оплату труда такого работника возможно производить с учетом временного перевода в сельскохозяйственную организацию.
При временном переводе в связи с производственной необходимостью оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
Пример 4
Водитель автомобиля ремонтно-строительного управления направляется для выполнения сельскохозяйственных работ в СПК сроком на 16 дней (с 22 июля 2010 г. по 6 августа 2010 г.). За время работы в СПК водителю начислено 505 000 руб. Вместе с тем исходя из среднего заработка по прежней работе работнику следует начислить 600 000 руб. Сумма 95 000 руб. подлежит доплате этому работнику.
Средний заработок рассчитывается исходя из заработка за 2 предшествующих месяца
Порядок исчисления среднего заработка для оплаты времени выполнения сельскохозяйственных работ определяется ст. 82 ТК, а также Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.
Средний заработок для оплаты времени выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством, следует исчислять исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие началу указанных выплат (ст. 82 ТК).
Таким образом, если в организации работник был направлен в командировку для выполнения сельскохозяйственных работ или временно переведен в связи с производственной необходимостью в сельскохозяйственную организацию, то расчет среднего заработка следует производить из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующие месяцу, в котором имело место выполнение сельскохозяйственных работ.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с выполнением сельскохозяйственных работ
Определяя порядок отражения в учете расходов, связанных с выполнением сельскохозяйственных работ, необходимо обратить внимание на Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300). Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется организациям в т.ч. в целях выполненияработ, оказания услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержки мероприятий по выполнению государственных программ по возрождению и развитию села (п. 2 Указа № 300).
Кроме того, Указом Президента РБ от 25.03.2005 № 150 "О Государственной программе возрождения и развития села на 2005–2010 годы" (с учетом изменений от 28.01.2010 № 51) (далее – Программа) определено, что финансовая и иная помощь по реализации Программы, оказываемая организациями, включается ими в состав внереализационных расходов для целей налогообложения и не учитывается при налогообложении организациями, реализующими мероприятия Программы (п. 5).
Что касается целей бухгалтерского учета, то согласно подп. 3.48 п. 3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151, допускается включение в себестоимость продукции (работ, услуг) других видов затрат, в т.ч. иной помощи по реализации Программы.
Порядок отражения в учете сумм безвозмездной помощи определен письмом Минфина и МНС РБ от 05.04.2005 № 15-4/160/2-2-11/337 "Разъяснение о порядке ведения учета оказываемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями финансовой и иной помощи по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005–2010 годы".
С учетом норм вышеупомянутых нормативных документов отразить в учете расходы, связанные с оказанием помощи сельскохозяйственным организациям, в т.ч. по уборке урожая, можно следующим образом:
а) работник направляется в командировку:
Д-т 20, субсчет "Помощь сельскому хозяйству", – К-т 70
– на сумму начисленной заработной платы (не ниже среднего заработка) за время командировки;
Д-т 20, субсчет "Помощь сельскому хозяйству", – К-т 71
– на сумму начислений в размере 75 % среднего заработка по основному месту работы за весь период работы в сельскохозяйственной организации, а также в размере среднего заработка за время нахождения в пути;
Д-т 90, субсчет "Помощь сельскому хозяйству", – К-т 20, субсчет "Помощь сельскому хозяйству"
– списана безвозмездная помощь.
Учитывая, что в целях налогового учета такие расходы включаются в состав внереализационных расходов (см. Указ Президента РБ от 28.01.2010 № 51 "О внесении изменений в некоторые Указы Президента Республики Беларусь"), бухгалтеру требуется выполнить налоговые корректировки;
б) работник направляется в сельскохозяйственную организацию временным переводом:
Д-т 20 "Основное производство" и др. – К-т 70
– на сумму начисленной заработной платы работнику по выполняемой работе (не ниже среднего заработка по прежней работе).
Такая корреспонденция составляется в сельскохозяйственной организации.
На суммы возмещения командировочных расходов не следует начислять страховые взносы в Фонд социальной защиты населения
Возмещение расходов, выплачиваемых работнику взамен суточных и расходов на найм жилого помещения, 75 % их среднего заработка по месту основной работы за весь период работы в сельскохозяйственной организации следует относить к выплатам, указанным в п. 6 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115. На суммы данных выплат организации не следует начислять страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. На заработную плату, сохраняемую по основному месту работы во время служебной командировки, указанные страховые взносы следует начислять в обычном порядке. Рекомендуем обратить внимание на публикацию В. Грихутика, начальника контрольно-ревизионного отдела Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ, в "ГБ", 2010, № 35, с. 73–75.
