Какое имущество можно передать (принять) в залог
Закон РБ от 24.11.1993 № 2586-ХII "О залоге", с учетом последних изменений от 22.12.2005 № 76-З
Залог – это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение своего требования из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 1).
Предметом залога может быть любое имущество (имущественный комплекс, предприятие, здание, сооружение, оборудование, ценные бумаги, денежные средства и др.), не изъятое из гражданского оборота, направление взыскания на которое и залог которого не запрещены законодательством, а также имущественные права, которые в соответствии с законодательством могут быть отчуждены, в т.ч. право залога (ст. 5).
Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З, с учетом последних изменений от 03.07.2011 № 285-З.
Предметом залога не могут быть:
– имущество, изъятое из оборота;
– требования, неразрывно связанные с личностью кредитора (например, о возмещении вреда);
– иные права, уступка которых другому лицу запрещена (п. 1 ст. 317).
Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (ст. 318).
Допускается залог как без передачи, так и с передачей заложенного имущества залогодержателю. Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором (ст. 319).
Декрет Президента РБ от 01.03.2010 № 3 "О некоторых вопросах залога имущества", с учетом изменений от 22.11.2010 № 9
Имущество, приобретенное за счет внешнего государственного займа (кредита), не может являться предметом залога, в т.ч. ипотеки, до полного погашения обязательств по такому займу (кредиту) (подп. 1.1 п. 1).
Допускается удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества без обращения в суд на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного до либо после возникновения установленных законодательством оснований для обращения взыскания на заложенное имущество (подп. 1.2 п. 1).
Указ Президента РБ от 14.09.2006 № 575 "О порядке распоряжения государственным имуществом", с учетом изменений от 19.07.2010 № 367
Порядок передачи в залог государственного имущества определен данным Указом.
По решению Президента возможно отчуждение (в т.ч. залог) находящихся в собственностиРеспублики Беларусь предприятий как имущественных комплексов, капитальных строений, стоимость каждого из которых превышает 10 тыс. базовых величин, и др. (подп. 1.1 п. 1).
Решаем вопросы по передаче в залог имущества
Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З (далее – ГК)
Залог возникает в силу договора (п. 3 ст. 315). Договор о залоге заключают в письменной форме, и он должен содержать указание на то, у какой из сторон будет находиться заложенное имущество. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя.
Залогодатель вправе, если иное не определено договором и не вытекает из существа залога, пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в т.ч. извлекать из него плоды и доходы (п. 1 ст. 319, п. 2 ст. 320, п. 1 ст. 327).
Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законодательством или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения (п. 1 ст. 324).
Постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", с учетом последних изменений от 05.01.2011 № 1
Заложенное имущество остается в собственности залогодателя и продолжает учитываться на его балансе. При этом стоимость заложенного имущества, согласованную сторонами договора, необходимо отражать на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списывают по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 ведут по каждому выданному обеспечению.
Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества следует отразить в аналитическом учете, организованном к синтетическомусчету, на котором числится соответствующий вид имущества.
При возврате залогодержателем имущества залогодатель списывает суммы обеспечений, учтенные на счете 009, по кредиту данного забалансового счета или соответствующей записью в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету.
Указ Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)"
У залогодателя могут возникать расходы, связанные со страхованием предмета залога. Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы в их фактическом размере по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в т.ч. имущества.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 10.01.2011 № 241-З (далее – НК)
НДС
Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93). Реализация товаров – это отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (п. 1 ст. 31 Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З).
При выдаче залога не возникает необходимости в исчислении НДС, так как право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет (п. 2 ст. 316 ГК).
Передачу предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства признают объектом обложения НДС (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93 НК). Обязанность уплатить НДС у залогодателя возникает с момента передачи предмета залога залогодержателю (п. 14 ст. 100 НК). Налоговую базу следует определять исходя из цены реализации (цены, сложившейся на торгах).
Налог на прибыль
Стоимость имущества, переданного в качест-ве залога, в затратах не учитывают (подп. 1.15 п. 1 ст. 131 НК). Залогодатель вправе учитывать при налогообложении расходы, связанные с оценкой, страхованием предмета залога, а также с оплатой услуг нотариуса, услуг по регистрации договора займа (п. 1 ст. 130 НК).
При реализации залогодателем предмета залога полученная прибыль является объектом налогообложения (пп. 1 и 3 ст. 126 НК).
Типовой план счетов бухгалтерского учета
Реализацию предмета залога следует отражать в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества. Применяют при этом счета 90 "Реализация" и 91 "Операционные доходы и расходы".
Декрет Президента РБ от 16.01.2009 № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования", с учетом последних изменений от 27.06.2011 № 5
При ликвидации юридического лица (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя) требования его кредиторов удовлетворяются в установленной очередности. В третью очередь погашается задолженность по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица (прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя), за счет и в пределах средств, полученных от реализации заложенного имущества (п. 11 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования).
Получение имущества в залог
Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, с учетом последних изменений от 31.03.2008 № 49
Доходами организации не считают в т.ч. суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором).
Типовой план счетов бухгалтерского учета
Имущество, полученное в залог, продолжает учитываться на балансе залогодателя независимо от того, находится оно у залогодателя или у залогодержателя. При возникновении залога согласованную сторонами договора стоимость заложенного имущества отражают на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Если заложенное имущество реализовано на торгах, то на дату поступления денежных средств от организаторов торгов залогодержатель делает запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя, обеспеченной залогом, отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов, на которых числится задолженность (62, 76 и др.).
Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с учетом последних изменений от 25.06.2010 № 77
Если предмет залога передан залогодателем залогодержателю, то ему целесообразно завести инвентарную карточку на полученное имущество, в которой следует указать, что данное имущество есть предмет залога. При этом можно воспользоваться порядком, установленным п. 7 данной Инструкции.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З
НДС
При получении имущества в залог налоговых обязательств по НДС не возникает, так как право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем (п. 2 ст. 316 ГК). При его возврате также не происходит реализации и, следовательно, нет обязанности по уплате НДС.
Налог на прибыль
При получении имущества в залог обязательств по исчислению налога на прибыль у залогодержателя не возникает, поскольку стоимость такого имущества в доходы не включается. Право собственности на предмет залога сохраняется у залогодателя (п. 2 ст. 316 ГК).
Разъяснения экспертов по данному вопросу
Томкович Р. Практика залога имущества // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 24. – С. 79.
В публикации даны ответы на следующие вопросы:
– может ли договор залога быть признан недействительным? (Автор аргументирует, что условием наступления уголовной ответственности за выманивание кредита является предоставление заведомо ложных документов и свидетельств об обстоятельствах, имеющих существенное значение для получения кредита.);
– какие последствия влечет указание в договоре залога стоимости имущества в соответствии с заключением об оценке, составленным оценщиком, если оценщик применил ненадлежащие методы оценки?
– может ли заложенное имущество продаваться без проведения публичных торгов в случае обращения на него взыскания?
