Требования по порядку учета валюты
Типовой план счетов бухгалтерского учета, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 ("ГБ", 2012, № 2, с. 9)
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в т.ч. филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс. На отдельном субсчете к счету 50 "Касса" учитывают наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассах организации (п. 39 Инструкции).
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках (п. 41 Инструкции).
В Инструкции не указаны наименования субсчетов, которые следует открывать к счету 52. Однако такими субсчетами могут быть: "Транзитный валютный счет", "Текущий валютный счет в банке внутри страны", "Валютный счет за рубежом", "Специальный валютный счет".
На субсчете 55-1 "Депозитные счета" организации учитывают наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты). Аналитический учет необходимо вести по каждому вкладу, в т.ч. и в валюте.
Счет 57 "Денежные средства в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.
К счету 57 могут быть открыты субсчета:
– 57-1 "Инкассированные денежные средства";
– 57-2 "Денежные средства для приобретения иностранной валюты";
– 57-3 "Денежные средства в иностранных валютах для реализации" (п. 43 Инструкции).
Записи на указанных счетах следует осуществлять в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Нацбанка на день осуществления операции.
Закон РБ от 18.09.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З
Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, следует определять в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату принятия активов на бухгалтерский учет.
Стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, следует определять в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату возникновения обязательств (ст. 11 Закона).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 ("ГБ", 2012, № 2, с. 9)
Инструкцией установлено, что курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Важно! Изложенные далее нормы документов, выделенные курсивом, в настоящее время еще не приведены в соответствие с названной Инструкцией, поэтому рекомендуем применять их в целях бухгалтерского учета с учетом изложенной выше нормы Инструкции.
Декрет Президента РБ от 20.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отраженияв бухгалтерском учете курсовых разниц", с учетом последних изменений от 28.01.2010 № 1
Организациям следует производить переоценку имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств в иностранной валюте при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте", с учетом последних изменений от 07.02.2012 № 126
Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, – на доходы(расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, – на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.
По денежным средствам в иностранной валюте, не указанным выше, коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п. 2 постановления).
Письмо Минфина и МНС РБ от 14.02.2012 № 15-1-1/122/2-2-23/700 "О некоторых вопросах отражения курсовых разниц" ("ГБ", 2012, № 10, с. 65)
Письмом уточнено, что курсовые разницы, возникшие при изменении Нацбанком курсов иностранных валют 24 мая и 21 октября 2011 г. при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках (в т.ч. находящихся в аккредитивах), в кассе организации, в пути, за исключением являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, коммерческие организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. Основанием для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникших при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являются документы, подтверждающие суммы указанных курсовых разниц, возникших 24 мая и 21 октября 2011 г., которыми могут служить выписки банков по соответствующим счетам на указанные даты, бухгалтерские справки и другие документы.
Покупка валюты
Операционный регламент торгового дня по сделкам покупки, продажи, конверсии иностранной валюты в ОАО "Белорусская валютнофондовая биржа", утвержденный решением Правления ОАО "Белорусская валютнофондовая биржа" от 17.10.2011 № 84, с учетом последних изменений от 01.12.2011 № 102
Операционный регламент устанавливает содержание и продолжительность торгового дня, перечень финансовых инструментов, их основные признаки, временной режим осуществления торгов и расчетов и другие особенности заключения сделок покупки (продажи) финансовых инструментов и проведения расчетов.
Торги иностранными валютами проводятся ежедневно, кроме установленных праздничных и выходных дней в Республике Беларусь.
По результатам торгов с участников торгов взимаются биржевые сборы. Размер биржевого сбора, подлежащий уплате участником торгов, указывается в биржевом свидетельстве.
Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, с учетом последних изменений от 06.06.2011 № 37
В гл. 4 Инструкции изложен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке валюты. При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету счетов 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
Обращаем внимание, что нормы данной инструкции не увязаны с новым типовым планом счетов. Для отражения в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки следует применять нормы Декрета Президента № 15, которые определяют, что указанные расходы списываются:
– организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями – на увеличение их расходов;
– коммерческими организациями для проведения расчетов:
за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
в иных случаях – на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении (подп. 1.4 п. 1 Декрета).
Письмо Нацбанка РБ от 21.12.2011 № 31-13/786 "Разрешение на покупку иностранной валюты"
Нацбанк разрешает ГПО "Белтопгаз" и газоснабжающим организациям, входящим в состав ГПО "Белтопгаз", покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для расчетов с ОАО "Белтрансгаз" за поставляемый газ.
Срок действия разрешения – до 1 января 2013 г.
Письмо Нацбанка РБ от 28.12.2011 № 31-13/802 "Разрешение на проведение валютно-обменных операций"
Нацбанк разрешает субъектам валютных операций – резидентам:
– перечисление белорусских рублей со счетов по учету кредитов в оплату приобретаемой иностранной валюты;
– перечисление иностранной валюты со счетов по учету кредитов при ее продаже (конверсии).
Срок действия разрешения – до 1 января 2013 г.
Письмо Нацбанка РБ от 29.12.2011 № 31-13/806 "Разрешение на покупку иностранной валюты"
Нацбанк разрешает хозяйственным судам РБ покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Беларуси для ее перечисления резидентам (кредиторам) в рамках исполнения судебных постановлений или других процессуальных документов в случаях, когда использование иностранной валюты в расчетах между резидентами (должником и кредитором) разрешено валютным законодательством.
Срок действия разрешения – до 1 января 2013 г.
Продажа валюты
Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, с учетом последних изменений от 06.06.2011 № 37
В гл. 7 Инструкции изложен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты.
До 1 января 2012 г. операции по продаже иностранной валюты отражались в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы".
В настоящее время с учетом разъяснений специалиста Минфина РБ Е. Калачик (см. "ГБ", 2012, № 12, с. 54) продажу иностранной валюты (в т.ч. обязательную), а также конверсию иностранной валюты следует отражать в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" и 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").
Указ Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты", с учетом последних изменений от 25.07.2011 № 326
В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте Указом определена необходимость обязательной продажи иностранной валюты. Продаже подлежит часть выручки в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.
Постановление Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129 "О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке", с учетом последних изменений от 25.08.2011 № 350
Постановлением утверждены Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь.
Обязательная продажа осуществляется через банки на торгах ОАО "Белорусская валютнофондовая биржа".
Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевой сбор.
Комиссионное вознаграждение банка может взиматься в белорусских рублях путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет или путем списания сумм со счетов. Комиссионное вознаграждение может взиматься в валюте (с согласия юридического лица или индивидуального предпринимателя).
Налогообложение
Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 04.01.2012 № 337-З
При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что в состав внереализационных доходов включают:
– положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК);
– доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК);
– доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.19-5 п. 3 ст. 129 НК).
В состав внереализационных расходов включаются:
– убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 3.26-2 п. 3 ст. 129 НК);
– убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.26-3 п. 3 ст. 129 НК).
Письмо МНС РБ от 23.05.2011 № 2-2-23/10280 "Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностранной валюты"
Письмо разъясняет порядок налогообложения разниц, возникающих между курсами иностранной валюты.
