Белорусской организации оказаны юридические услуги за рубежом. Какие налоги следует уплатить?

"Наша организация сотрудничает с белорусскими и иностранными партнерами. Недавно возникла проблема по исполнению договорных обязательств нашего контрагента в Великобритании и пришлось прибегнуть к помощи местной адвокатской конторы на территории Великобритании в связи с судебным разбирательством (представление интересов нашей организации в суде). В соответствии с договором сумма за оказание юридических услуг составила 1 750 евро. Акт оказанных услуг подписан сторонами 1 апреля 2013 г.

По электронной почте 12 апреля 2013 г. предоставлено подтверждение постоянного местонахождения организации-нерезидента в Великобритании для целей применения международного соглашения об устранении двойного налогообложения в отношении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы). В связи с этим оплата нерезиденту 1 750 евро произведена 15 апреля 2013 г. без удержания налога на доходы. Отметим, что организация – резидент Великобритании постоянного представительства на территории Республики Беларусь не имеет.

В связи с этим просим разъяснить:

1. Облагается ли НДС вознаграждение, выплачиваемое резиденту Великобритании, с учетом того что услуги фактически оказаны на территории данной страны?

2. Правильно ли поступила организация, перечислив иностранной организации полную сумму дохода?

 

НДС следует уплатить

Если речь идет о приобретении услуг у иностранной организации, прежде всего необходимо правильно классифицировать приобретенные услуги и определить место их реализации, поскольку от этого зависит, необходимо исчислять НДС или нет.

Вначале напомним, что объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее – иностранные организации), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права.

 

Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).

 

– исчислен НДС организацией-покупателем, состоящей на учете в налоговых органах РБ, в случае реализации на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ;

Д-т 68 – К-т 18

– принят к вычету НДС;

 

– уплачен НДС в бюджет*.

 

__________________________

 

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Теперь определим место реализации услуг для целей исчисления НДС исходя из сути оказанной услуги.

 

Справочно: юридическая помощь – деятельность по оказанию содействия клиентам в понимании, правильном использовании и соблюдении законодательства, которая направлена на осуществление и защиту прав, свобод и интересов клиентов, а также представительство клиентов в судах, государственных органах, иных организациях и перед физическими лицами (ст. 1 Закона РБ от 30.12.2011 № 334-З "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь").

 

Вышеприведенная норма дает возможность разобраться в сути услуги, но для целей исчисления НДС следует руководствоваться терминами и понятиями, изложенными в НК.

Напомню, что место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 33 НК. Для целей ст. 33 и гл. 12 НК (порядок исчисления НДС) юридические услуги – услуги правового характера, в т.ч. предоставление разъяснений и консультаций, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах (п. 3 ст. 33 НК).

Следовательно, исходя из условий договора оказанные белорусской организации услуги резидентом Великобритании являются юридическими для целей исчисления НДС.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).

Положения подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК применяют в т.ч. и в отношении оказания юридических услуг.

Таким образом, поскольку юридические услуги приобретены резидентом РБ, то независимо от того, что фактически данные услуги оказаны на территории Великобритании, для целей исчисления НДС местом реализации этих услуг является территория Республики Беларусь. С учетом этого белорусской организации следует исчислить НДС в Республике Беларусь при приобретении таких услуг.

 

– исчислен НДС с учетом налоговой базы, определяемой по официальному курсу Нацбанка на 15 апреля;

Д-т 68 – К-т 51

– уплачен НДС;

Д-т 68 – К-т 18

– принят к вычету исчисленный НДС.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК).

Следовательно, в Вашей ситуации при определении налоговой базы НДС нужно применить официальный курс Нацбанка, действующий на 15 апреля 2013 г. (день оплаты).

Перейдем теперь к отражению данной операции в налоговой декларации (расчете) по НДС. Так, в стр. 13 декларации отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями, указанными в пп. 3 и 4 ст. 92 НК (подп. 10.9 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

В зависимости от отчетного периода по НДС (календарный месяц либо календарный квартал), который применяет Ваша организация, оборот по приобретенным юридическим услугам необходимо отразить соответственно в налоговой декларации (расчете) по НДС либо за апрель, либо за II квартал 2013 г.

Не следует забывать о порядке вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов у нерезидентов на территории Республики Беларусь. В соответствии с ним суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 14 ст. 107 НК).

 

Справочно: суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на день оплаты (включая авансовый платеж) либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налог на доходы можно не удерживать,если соблюдать необходимые условия

Отмечу сразу, что Вашей организацией допущена ошибка, поскольку с доходов нерезидента не удержан налог на доходы. Объясню почему.

Объектом обложения налогом на доходы признают доходы, полученные плательщиком от источников в РБ, в частности доходы от оказания юридических услуг (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 146 НК).

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Беларуси через постоянное представительство. Указанные юридические лица признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).

 

Д-т 90-10 – К-т 60 – 19 442 500 руб. (1 750 евро × 11 110 руб.)

– отражена стоимость оказанной услуги (11 110 руб. – официальный курс Нацбанка на 1 апреля);

Д-т 91 – К-т 60 – 367 500 руб. (1 750 евро × (11 320 руб. – 11 110 руб.))

– отражена курсовая разница по кредиторской задолженности, выраженной в евро до курса на день оплаты (11 320 руб. – официальный курс евро на 15 апреля);

Д-т 60 – К-т 68 – 2 916 375 руб. ((1 750 евро × 11 110 руб.) × 15 %)

– начислен налог на доходы нерезидента;

Д-т 60 – К-т 52 – 16 893 625 руб. или 1 492 евро ((1 750 евро × 11 320 руб.) – 2 916 375 руб.)

– произведена оплата нерезиденту за оказанные юридические услуги.

Вместе с тем, если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

В отношениях с резидентами Великобритании действует Конвенция между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества (заключена 31.07.1985, далее – Конвенция).

В указанном документе определено, что прибыль, получаемая лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве от осуществления коммерческой деятельности в другом договаривающемся государстве не через постоянное представительство, не облагается налогами в этом другом государстве. Если такое лицо получает прибыль от коммерческой деятельности через находящееся в другом государстве постоянное представительство, данная прибыль может облагаться налогами в этом государстве, но только в той части, которая относится к деятельности постоянного представительства (п. 1 ст. 6 Конвенции).

Для целей применения положений действующих для Республики Беларусь международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республикой Беларусь заключен действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, которое следует заверить компетентным органом соответствующего иностранного государства (далее – подтверждение).

При этом подтверждение можно представить в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы (ст. 151 НК).

Следовательно, предоставление подтверждения дает право на применение ст. 6 Конвенции.

Обратите внимание на важный момент: в налоговый орган следует представить оригинал подтверждения. А вот подтверждение, полученное по электронной почте, как в Вашем случае, для целей устранения двойного налогообложения применяться не может.

При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в отношении которого действующим для Беларуси международным договором по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 15 НК, в отношении такого дохода (платежа) у налогового агента производятся освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы или удержание и перечисление в бюджет налога по пониженным ставкам, регламентированные таким международным договором.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы следует удержать и перечислить в бюджет в установленном порядке (ст. 151 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

 

Справочно: днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 2 ст. 148 НК).

 

В изложенной в письме ситуации наиболее ранней из дат является дата подписания акта оказанных услуг, стоимость которых составила 1 750 евро, – 1 апреля 2013 г.

Поскольку нерезидент не представил оригинал подтверждения постоянного местонахождения в Великобритании в целях применения Конвенции, то Ваша организация как налоговый агент должна удержать налог на доходы и уплатить его в бюджет в общеустановленном порядке.

 

Внимание! За невыполнение налоговым агентом в определенный срок обязанности по удержанию суммы налога, сбора (пошлины) установлена административная ответственность в соответствии со ст. 13.7 Кодекса РБ об административных правонарушениях.

 

– начислена сумма штрафов за невыполнение налоговым агентом налоговых обязательств.

Напомню, что организации исходя из описанной ситуации следует представить декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20 мая 2013 г. и уплатить в бюджет налог не позднее 22 мая 2013 г.

В случае представления подтверждения нерезидентом после уплаты налога на доходы его можно возвратить его из бюджета в порядке и в сроки, установленные законодательством.

 

Справочно: порядок освобождения от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода, а также порядок возврата налога на доходы в случае представления подтверждения после уплаты налога на доходы регламентирован ст. 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

 

Надеюсь, мои ответы помогли Вам.