Ситуация 1. Принята на учет компьютерная программа, разработанная собственными силами
Белорусская организация приняла на учет объект нематериальных активов (компьютерная программа), разработанный собственными силами. Стоимость программы отражена в разд. I части I декларации по НДС.
Суть нарушения
Организация необоснованно отразила стоимость нематериального актива в разд. I части I декларации.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации активов на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Справочно: реализацией активов признают их отчуждение (передачу имущественных прав) одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на активы или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
В разд. I части I декларации не отражают операции, не признаваемые объектом обложения НДС (подп. 14.11 п. 14 Инструкции № 42).
Принятие на учет компьютерной программы, разработанной собственными силами, не является реализацией, поэтому данную операцию не отражают в декларации.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная от принятия на учет актива.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации |*|, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС
Ситуация 2. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для российского заказчика на территории Российской Федерации
В рамках договора строительного подряда белорусская организация, открывшая представительство и состоящая на учете в российском налоговом органе, выполняет там комплекс СМР для российского заказчика. Оборот по реализации работ отражен в стр. 9 разд. I части I декларации в связи с тем, что местом реализации этих работ не признается территория Республики Беларусь, а сумма НДС, уплаченная в бюджет Российской Федерации, принята к вычету в Республике Беларусь.
Суть нарушения
Организация необоснованно отразила этот оборот в декларации и приняла НДС к вычету.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Порядок определения места реализации работ в целях исчисления НДС установлен ст. 33 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.
В ЕАЭС местом реализации работ признают территорию государства – члена ЕАЭС, если работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства – члена ЕАЭС (подп. 1 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)). Поэтому местом реализации СМР, выполняемых за пределами Республики Беларусь, признают государство, на территории которого находится недвижимое имущество.
Следовательно, обороты по реализации этих работ не признают объектом обложения НДС в Республике Беларусь.
Обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь, в разд. I части I декларации не отражают (подп. 14.11 п. 14 Инструкции № 42).
Подведем итог: обороты по реализации СМР, выполненные на территории Российской Федерации представительством белорусской организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, облагают НДС в Российской Федерации. В Республике Беларусь эти обороты не отражают в декларации, представляемой белорусской организацией в белорусский налоговый орган.
Нормами гл. 12 НК не предусмотрено уменьшение налоговой базы по НДС в декларации на сумму НДС, уплаченную белорусскими организациями, которые выполняют СМР на территории иностранных государств через постоянное представительство.
Следовательно, белорусская организация не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную ее представительством в бюджет Российской Федерации.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, уплаченная в бюджет Российской Федерации в результате реализации работ за пределами Республики Беларусь и принятая к вычету.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 9 и 15 разд. I части I декларации.
Справочно: в стр. 9 декларации указывают налоговую базу по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в стр. 15 – налоговые вычеты |*|.
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо – 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет книгу учета доходов и расходов. Ей не поступила выручка в течение 60 дней с даты оказания работ по производству товаров из давальческого сырья
Организация определяет момент фактической реализации по НДС по принципу оплаты в соответствии со ст. 92-1 НК. Она выполнила работы по производству товаров из давальческого сырья, облагаемые НДС по ставке 20 %, но выручка в течение 60 дней не поступила с даты оказания данных работ. Оборот по реализации этих работ не отражен в стр. 1 разд. I части I декларации.
Суть нарушения
Организация допустила ошибку, не отразив этот оборот в стр. 1 разд. I части I декларации.
Обоснование
Организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК момент фактической реализации выполненных работ определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от заказчика на счет плательщика, а в случае реализации работ за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня выполнения работ (п. 1 ст. 92-1 НК).
В стр. 1–9 части I декларации отражают налоговую базу по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 92-1 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты (подп. 14.1 п. 14 Инструкции № 42).
Таким образом, оборот по реализации работ, облагаемых НДС по ставке 20 %, нужно отразить в стр. 1 разд. I части I декларации, поскольку момент фактической реализации наступил.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от оборота по реализации работ.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Ситуация 4. Возмещение экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению дополнительных услуг
Организация оказала экспедиторскую транспортную услугу по перевозке груза по территории Республики Беларусь. Сторонняя организация оказала дополнительную услугу по перегрузке перемещаемых товаров, стоимость которой согласно договору предъявлена заказчику отдельно от стоимости услуги по перевозке груза. Экспедитор отразил полученную сумму возмещения в стр. 1 разд. I части I декларации.
Суть нарушения
Организация ошибочно указала суммы полученного возмещения в стр. 1 разд. I части I декларации, так как эти суммы в ней вообще не отражают.
Обоснование
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору услуг, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК).
В разд. I части I декларации не отражают операции, не признаваемые объектом обложения НДС (подп. 14.11 п. 14 Инструкции).
Следовательно, сумму возмещения стоимости услуги по перегрузке экспедируемых товаров у экспедитора в декларации не отражают.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная от суммы возмещения.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации |*|.
