Из письма в редакцию:
"Наша организация является учредителем белорусской организации и организации – резидента Чехии. Белорусской организацией в нашу пользу начислены дивиденды в размере 75 000 000 руб., которые решено выплатить денежными средствами. Организация – резидент Чехии начислила в нашу пользу дивиденды в размере 30 000 евро.
Ставка налога на доходы составила 10 %. Курс Нацбанка, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, – 11 200 руб., курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы – 11 270 руб., курс на дату перечисления дивидендов – 11 220 руб. Справка налогового органа иностранного государства об удержании налога на доходы представлена.
Прошу разъяснить, как в бухгалтерском и налоговом учете отразить полученные суммы?
С уважением,
Светлана Владимировна, бухгалтер".
Дивиденды: что к ним относят?
Вначале разберемся, что относят к дивидендам.
Дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Вместе с тем не признают дивидендами:
– выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации (фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая, акций) организации), при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
– выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 % (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Бухгалтерский учет полученных дивидендов
Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности. Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаютв бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп. 14, 24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности, учитывают на субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражают по дебету субсчета 76-4 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные организацией суммы денежных средств отражают по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту субсчета 76-4.
В случае начисления нерезидентом дивидендов в пользу белорусской организации могут возникать курсовые разницы по переоценке дебиторской задолженности. Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности (п. 15 Инструкции № 102).
Напомню, что порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте и отражения ее результатов в учете регулируют Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 (далее – Декрет № 15) и постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 (далее – постановление № 704).
Так, переоценку имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производят при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 15).
Курсовые разницы, возникшие по переоценке дебиторской задолженности по причитающимся дивидендам, относят на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15).
Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, – на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении (п. 2 постановления № 704).
Таким образом, курсовые разницы, возникшие по переоценке дебиторской задолженности по причитающимся дивидендам, отражают в составе внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении.
Отражаем полученные дивиденды в налоговом учете
Теперь снова вернемся к НК и рассмотрим его нормы в части налогообложения дивидендов более подробно.
В части исчисления НДС все довольно просто: полученные дивиденды и приравненные к ним доходы при определении налоговой базы НДС не учитывают (п. 5 ст. 97 НК).
Что касается исчисления налога на прибыль, то информация о порядке налогообложения прибыли несколько "разбросана" в НК. Попробую ее систематизировать.
Так, дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, участник в состав внереализационных доходов не включает и налогом на прибыль не облагает (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК). Объясняется это тем, что сумму налога на прибыль с причитающихся участнику дивидендов удерживает налоговый агент – источник выплаты дохода (п. 12 ст. 143 НК).
В налоговом учете дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 128 НК). В отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 18 %, дивиденды облагают налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12 % (п. 5 ст. 142 НК).
Дату отражения дивидендов в составе внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но эта дата не может быть позднее даты их получения (п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК).
Отмечу, что суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами РБ), можно отнести в состав внереализационных расходов при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве.
Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражают в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).
Помните, что при определении налоговой базы налога на прибыль:
– выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимает белорусская организация в соответствии с гл. 14 НК (п. 3 ст. 141 НК).
Фактически уплаченные (удержанные) согласно законодательству иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация зачитывает при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и в размерах, установленных ст. 144 НК.
Так, уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РБ по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства. Затем она зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.
Справочно: в справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог, название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Отмечу, что зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РБ по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производят в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором РБ по вопросам налогообложения (при его наличии).
Теперь подведем итог и рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете в приведенной таблице:
Надеюсь, Вы получили ответы на свои вопросы.
С уважением, Ольга Павловна
