На каком счете отражают налог на недвижимость, исчисленный от стоимости инвестиционной недвижимости?
На счете 91.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Суммы налога на недвижимость, исчисленные от стоимости инвестиционной недвижимости, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Производится ли данная бухгалтерская запись при безвозмездной передаче основных средств?
Производится.
Безвозмездная передача основных средств является одним из случаев их выбытия. Следовательно, вышеуказанная бухгалтерская запись производится (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Обязана ли организация проводить обесценение основных средств?
Не обязана.
Согласно Инструкции № 26 организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при наличии документального подтверждения признаков его обесценения и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Обесценение не является обязательной процедурой, необходимость ее проведения определяет сама организация. Обесценение не следует отождествлять с переоценкой основных средств. Суммы обесценения определяют по другой методике расчета. Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете обесценения учитываются результаты ранее проведенных переоценок основных средств.
Таким образом, организация вправе провести обесценение объекта и отразить его результаты в бухгалтерском учете при наличии признаков его обесценения. При этом обязательным условием является документальное подтверждение имеющихся признаков обесценения (внутренние документы организации, заключение оценщика и др.).
На каком счете учитывается мебель, сдаваемая организацией в аренду вместе с инвестиционной недвижимостью? До сдачи в аренду мебель учитывалась на счете 10 "Материалы".
На отдельном субсчете к счету 10.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Исходя из норм Инструкции № 50 в изложенной в вопросе ситуации мебель, сдаваемую организацией в аренду, надо учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету 10.
Каким образом определяются и отражаются в бухгалтерском учете суммы первоначального и последующего обесценения долгосрочных активов, предназначенных для реализации?
Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, необходимо сравнить 2 стоимости этого актива, а именно:
– балансовую стоимость (остаточную стоимость для основных средств и нематериальных активов);
– текущую рыночную стоимость, уменьшенную на сумму предполагаемых расходов на реализацию данного актива (далее – текущая рыночная стоимость), которая может быть определена на основании заключения оценщика либо иных документов.
Актив отражается на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" по наименьшей из этих 2 стоимостей.
В случае если балансовая стоимость актива окажется больше, чем его текущая рыночная стоимость, сумма такого превышения является так называемой суммой первоначального обесценения и отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 47.
В случае если текущая рыночная стоимость актива окажется больше, чем его балансовая стоимость, бухгалтерская запись на сумму разницы не производится.
В том отчетном периоде, в котором изменилась (увеличилась или уменьшилась) текущая рыночная стоимость долгосрочного актива, предназначенного для реализации, следует отразить в бухгалтерском учете изменение его балансовой стоимости.
Сумму превышения балансовой стоимости над текущей рыночной стоимостью (так называемую сумму последующего обесценения) отражают в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91.
В обратном случае при превышении текущей рыночной стоимости актива над его балансовой стоимостью, не превышающей сумму накопленного обесценения по активу, разница также отражается на счете 91, но уже в составе доходов по инвестиционной деятельности (так называемый последующий доход).
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 1
Предположим, что 28 февраля 2013 г. выполняются условия признания основного средства в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 2 000 тыс. руб., накопленная амортизация – 1 400 тыс. руб. Переоценка данного основного средства не производилась. С покупателем заключен договор купли-продажи данного основного средства по цене реализации 400 тыс. руб. Организация не предполагает расходов на реализацию данного основного средства.
28 февраля 2013 г. производят следующие бухгалтерские записи:
Д-т 02 – К-т 01 – 1 400 тыс. руб.
– списание накопленной амортизации основного средства;
– списание накопленной амортизации основного средства;
Д-т 47 – К-т 01 – 600 тыс. руб.
– перенесение основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации (далее – долгосрочный актив), по остаточной стоимости;
– перенесение основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации (далее – долгосрочный актив), по остаточной стоимости;
Д-т 91 – К-т 47 – 200 тыс. руб.
– отражение суммы первоначального обесценения долгосрочного актива;
– отражение суммы первоначального обесценения долгосрочного актива;
Д-т 09 – К-т 99 – 36 тыс. руб. (200 × 18 %)
– отражение суммы отложенного налогового актива, полученной как произведение суммы первоначального обесценения на ставку налога на прибыль.
– отражение суммы отложенного налогового актива, полученной как произведение суммы первоначального обесценения на ставку налога на прибыль.
Последние 2 бухгалтерские записи сделаны вследствие того, что остаточная стоимость долгосрочного актива больше его текущей рыночной стоимости. При обратной ситуации последние 2 бухгалтерские записи не производятся и на счете 47 долгосрочный актив остается числиться по остаточной стоимости.
Начиная с марта 2013 г. и до даты фактической реализации долгосрочного актива амортизация данного долгосрочного актива не начисляется.
Предположим, что 15 марта 2013 г. заключено дополнительное соглашение об изменении цены реализации долгосрочного актива до 700 тыс. руб. Следовательно, последующий доход равен 300 тыс. руб. (700 – 400).
15 марта 2013 г. производят следующие бухгалтерские записи:
Д-т 47 – К-т 91 – 200 тыс. руб.
– отражение суммы последующего дохода в пределах суммы накопленного обесценения долгосрочного актива, равной 200 тыс. руб.
– отражение суммы последующего дохода в пределах суммы накопленного обесценения долгосрочного актива, равной 200 тыс. руб.
Оставшийся последующий доход в сумме 100 тыс. руб. в бухгалтерском учете не отражается;
Д-т 99 – К-т 09 – 36 тыс. руб. (200 × 18 %)
– отражение суммы уменьшения отложенного налогового актива, определяемой как произведение суммы последующего дохода в сумме 200 тыс. руб. на ставку налога на прибыль.
– отражение суммы уменьшения отложенного налогового актива, определяемой как произведение суммы последующего дохода в сумме 200 тыс. руб. на ставку налога на прибыль.
12 апреля 2013 г. долгосрочный актив фактически реализован за 700 тыс. руб., в т.ч. НДС – 117 тыс. руб. В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т 51 – К-т 91 – 700 тыс. руб.
– признание выручки от реализации долгосрочного актива;
– признание выручки от реализации долгосрочного актива;
Д-т 91 – К-т 47 – 600 тыс. руб.
– списание стоимости долгосрочного актива, по которой он числился на счете 47;
– списание стоимости долгосрочного актива, по которой он числился на счете 47;
Д-т 91 – К-т 68 – 117 тыс. руб.
– начисление НДС;
– начисление НДС;
Д-т 99 – К-т 91 – 17 тыс. руб.
– отражение убытка от реализации долгосрочного актива.
– отражение убытка от реализации долгосрочного актива.
Если основное средство отражено в составе активов, предназначенных для реализации, но в течение 12 месяцев так и не реализовано, то будет ли оно продолжать учитываться на счете 47?
Нет, его надо перевести в состав основных средств.
Такой актив следует перевести обратно в состав основных средств, поскольку не соблюдается одно из условий признания его в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, а именно условие о его реализации в течение 12 месяцев с даты принятия на счет 47.
Данный актив необходимо отразить в бухгалтерском учете в составе основных средств по стоимости, по которой он числился до даты принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
Причем эту стоимость следует скорректировать на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.
После перевода данного актива обратно в состав основных средств он снова может быть признан в качестве предназначенного для реализации. При этом организация заново определяет его балансовую стоимость, учитывая суммы начисленной амортизации, результаты проведенных переоценок и обесценения.
Рассмотрим вышеизложенное на примере.
Пример 2
Предположим, что 1 января 2013 г. выполняются условия признания основного средства в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 2 000 тыс. руб., накопленная амортизация – 1 400 тыс. руб. Переоценка основного средства не производилась. С покупателем заключен договор купли-продажи этого основного средства по цене реализации 800 тыс. руб. Организация не предполагает расходов на реализацию данного основного средства. Согласно учетной политике организации на 2013 г. обесценение основных средств в бухгалтерском учете не отражается.
1 января 2013 г. производят следующие бухгалтерские записи:
Д-т 02 – К-т 01 – 1 400 тыс. руб.
– списание накопленной амортизации основного средства;
– списание накопленной амортизации основного средства;
Д-т 47 – К-т 01 – 600 тыс. руб.
– перенесение основного средства по остаточной стоимости в состав долгосрочных активов.
– перенесение основного средства по остаточной стоимости в состав долгосрочных активов.
Поскольку остаточная стоимость долгосрочного актива меньше его текущей рыночной стоимости, бухгалтерские записи по отражению первоначального обесценения не производятся.
Начиная с января 2013 г. и до даты фактической реализации амортизация данного долгосрочного актива не начисляется.
Предположим, что до 31 декабря 2013 г. долгосрочный актив не продан. В этом случае за 2013 г. необходимо начислить его амортизацию (в нашем примере она равна 80 тыс. руб.).
31 декабря 2013 г. составляют записи:
Д-т 01 – К-т 47 – 600 тыс. руб.
– восстановление остаточной стоимости основного средства;
– восстановление остаточной стоимости основного средства;
Д-т 01 – К-т 02 – 1 400 тыс. руб.
– восстановление накопленной амортизации основного средства;
– восстановление накопленной амортизации основного средства;
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 02 – 80 тыс. руб.
– начисление амортизации основного средства за 2013 г.
– начисление амортизации основного средства за 2013 г.
Предусмотрена ли возможность переоценки нематериальных активов? Можно ли переоценивать, например, веб-сайт организации, принятый к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива?
Переоценка возможна.
Организация вправе переоценивать нематериальные активы исключительно по данным активного рынка таких нематериальных активов, признаки которого приведены в п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2013 № 25.
Веб-сайты не переоцениваются в связи с отсутствием активного рынка.
