Товары, облагаемые НДС по ставке 10 %
Статьей 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК РБ) установлено, что ставка НДС в размере 10 % применяется:
– при реализации продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, производимой на территории Республики Беларусь;
– ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержден Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 (далее – Указ № 287).
В отношении сельскохозяйственной продукции ставка НДС в размере 10 % применяется только в том случае, если продукция произведена на территории Республики Беларусь, а в отношении продовольственных товаров и товаров для детей такое ограничение не установлено. При этом ставку 10 % по сельскохозяйственной продукции применяют не только производители этой продукции, но и все организации, у которых возникает оборот по ее реализации.
Операции, облагаемые НДС по ставке 10 %
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (ст. 93 НК РБ).
В связи с тем что ст. 102 НК РБ не устанавливает иного по всем операциям, которые НК РБ признает в качестве объекта налогообложения, может применяться ставка НДС в размере 10 %:
– при продаже товаров, облагаемых по ставке 10 %;
– обмене товаров, облагаемых по ставке 10 %;
– безвозмездной передаче товаров, облагаемых по ставке 10 %;
– продаже, обмене, безвозмездной передаче товаров, облагаемых по ставке 10 %, за пределы Республики Беларусь при отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку НДС;
– прочем выбытии товаров, облагаемых по ставке 10 %;
– поступлении сумм сверх цены реализации товаров, облагаемых по ставке 10 % либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, облагаемых по ставке 10 %;
– поступлении санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, по которым покупатели приобретают товары, облагаемые по ставке 10 %;
– приобретении товаров, облагаемых по ставке 10 %, на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство;
– ввозе товаров, облагаемых по ставке 10 %, на территорию Республики Беларусь (только в случаях, предусмотренных Указом № 287).
Обращаем внимание, что работы по производству и доработке товаров, облагаемых по ставке 10 %, не облагаются по ставке 10 %. Если речь идет о работах по производству товаров из давальческого сырья за пределы Республики Беларусь, то применяется нулевая ставка. В остальных случаях исчисление НДС по работам и услугам, связанным с товарами, облагаемыми по ставке 10 %, производится по ставке 20 %.
Применение иной ставки НДС при реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %
Статья 102 НК РБ предусматривает возможность применения ставок 0 % и 20 % в отношении товаров, облагаемых по ставке 10 %.
Ставка 0 % применяется при реализации товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.
Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров в Российскую Федерацию и Республику Казахстан, определен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.
Перечень документов, подтверждающих вывоз товаров в остальные государства, содержится в п. 2 ст. 102 НК РБ.
Ставка НДС в размере 20 % в отношении товаров, облагаемых по ставке 10 %, применяется по желанию организации. Плательщики, имеющие право на применение ставки НДС, указанной в подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК РБ (т.е. 10 %), могут применять ставку НДС, определенную в подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК РБ (т.е. 20 %).
Кроме этого, по товарам, облагаемым по став-ке 10 %, необходимо будет уплатить НДС в большей сумме, если покупателю была предъявлена сумма НДС, не соответствующая ставке 10 %.
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом. Исключение составляют исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. При выделении в первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в НК РБ, исчисление и уплата этого налога производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной ст. 102 НК РБ по таким товарам (п. 8 ст. 105 НК РБ).
Отражение операции по реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %, в налоговой декларации (расчете) по НДС
Операции, облагаемые по ставке 10 %, отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС в трех местах:
– товары, ввозимые из Российской Федерации и Республики Казахстан, облагаемые в соответствии с Указом № 287 по ставке 10 %, отражаются в разд. I части II "Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь";
– товары, приобретаемые на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, отражаются в стр. 13 разд. I "Налоговая база" части I;
– все остальные операции отражаются в стр. 4 разд. I "Налоговая база" части I. Кроме этого, реализация товаров в Российскую Федерацию и Республику Казахстан, по которой был исчислен НДС по ставке 10 %, отражается в стр. 11 разд. IV "Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)" части I.
Вычет НДС по операциям, облагаемым по ставке 10 %
Пунктом 23 ст. 107 НК РБ определены операции, при осуществлении которых сумма НДС принимается к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
По нормам указанного пункта вычет сумм НДС производится в полном объеме:
1) по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по нулевой ставке, – в случае представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий), предусмотренных пп. 2–8 ст. 102 НК РБ, и поступления выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Нацбанка РБ счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям;
2) товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %;
3) у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством;
4) по товарам, освобождаемым от НДС на основании подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК РБ.
К рассматриваемым операциям могут применяться первый и второй пункты.
При реализации товаров, облагаемых по став-ке 10 %, за пределы Республики Беларусь налоговые вычеты определяются в общем порядке, так же как и по другим экспортированным товарам.
По товарам, которые указаны в стр. 4 разд. I "Налоговая база" части I налоговой декларации (расчета) по НДС, в 2010 г. порядок определения суммы налоговых вычетов по сравнению с 2009 г.значительно упрощен. До 2010 г. определение суммы таких вычетов производилось методом раздельного учета. Удельный вес применялся только в отношении налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам. Порядок распределения налоговых вычетов в 2009 г. по реализации товаров, облагаемых по ставке 10 %, был рассмотрен в "ГБ", 2009 г., № 34, с. 94–99.
В 2010 г. сумма налоговых вычетов по товарам, облагаемым по ставке 10 %, может определяться методом удельного веса.
Для этого стоимость реализованных товаров, отраженная в стр. 4 налоговой декларации (расчета) по НДС, делится на общую сумму оборота по реализации (стр. 14 гр. 2 – стр. 13 гр. 2) и умножается на общую сумму налоговых вычетов.
При данном расчете необходимо учитывать, что:
1) в распределении 2010 г. участвуют налоговые вычеты прошлых лет (см. письмо МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236);
2) в случае приобретения (создания) объектов основных средств непроизводственного назначения (например, социальной сферы), по которым суммы амортизационных отчислений не относятся на затраты, учитываемые при налогообложении, вычет по указанным объектам будет производиться без распределения на обороты по реализации по ставке 10 % в пределах сумм налога, исчисленных по реализации, за исключением сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС, вычитаемых в полном объеме (см. письмо МНС РБ от 24.03.2010 № 2-1-10/10734);
3) в случае простоя объекта основных средств в связи с проведением реконструкции (модернизации) свыше трех месяцев распределение сумм налога, уплаченных при приобретении соответствующих расходов, на обороты по реализации по ставке 10 % будет осуществляться только в течение трех месяцев, когда начисляемая амортизация списывалась на затраты организации (при выборе плательщиком способа принятия к вычету сумм налога как по основным средствам). В случаях, когда плательщик при осуществлении вышеуказанных расходов (строительство, реконструкция, модернизация) будет принимать к вычету соответствующие суммы налога как по товарам (работам, услугам), имущественным правам, он будет вправе включать суммы налога в распределение по удельному весу на обороты по реализации, облагаемые по ставке 10 %, независимо от характера использования приобретаемых (ввозимых) товаров (работ, услуг), имущественных прав (см. письмо МНС РБ от 24.03.2010 № 2-1-10/10734).
