Выбор метода отражения выручки от реализации
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают:
– организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации;
– организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющие УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 Налогового кодекса (далее – НК), – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 2 ст. 288 НК).
Справочно: для целей НК под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, понимают документ, утвержденный приказом руководителя организации (п. 2 ст. 291 НК).
Плательщики налога при УСН выбирают вариант учета (бухгалтерский учет или учет в книге доходов и расходов) и исходя из этого – автоматически метод отражения выручки для целей налога при УСН.
Выбрав бухгалтерский учет, необходимо в учетной политике установить дату отгрузки, поскольку организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п. 4 ст. 127 НК.
Справочно: дату отражения выручки от реализации товаров определяют в соответствии с учетной политикой организации, но она не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п. 4 ст. 127 НК).
Ситуация 1
Организация, применяющая УСН, в январе 2013 г. отгрузила товары. Дата оформления накладной – 3 января 2013 г., дата начала транспортировки – 8 января 2013 г. Дата окончания транспортировки – 10 января 2013 г. Транспортировка осуществляется собственным транспортом.
В данном случае учетной политикой организации может быть установлено, что датой отгрузки является любая дата с 3-го по 10-е число включительно.
Определение даты отгрузки товаровдля организаций, определяющих выручку по оплате
Датой отгрузки товаров признается:
– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях (п. 5 ст. 288 НК).
Таким образом, плательщики имеют право самостоятельно устанавливать в учетной политике дату отгрузки товаров. Днем отгрузки может признаваться дата, закрепленная учетной политикой продавца, но не позднее даты начала транспортировки.
Ситуация 2
Организация, применяющая УСН, в январе 2013 г. отгрузила товары. Дата оформления накладной – 3 января 2013 г., дата начала транспортировки – 8 января 2013 г.
В данном случае учетной политикой организации может быть установлено, что датойотгрузки является любая дата с 3-го по 8-е число включительно.
Напомним, что до 2013 г. такой же порядок определения даты отгрузки товаров применялся на основании письма МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8 "О направлении информации". В нем было разъяснено, исходя из каких данных и на основании каких документов необходимо было определять дату начала транспортировки.
Отметим, что организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет, дату отгрузки также закрепляют в учетной политике. То есть эта дата при перевозке товаров транспортом продавца может быть не позднее окончания транспортировки, а не начала транспортировки, как при работе "по оплате".
