Из письма в редакцию:
«Организация закупила продукты питания, которые переданы 5 пенсионерам, ранее работавшим в этой организации, на сумму 390 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 65 руб. Для 4 пенсионеров организация была местом основной работы, 1 пенсионер был внешним совместителем. Каждому пенсионеру выданы продукты на 78 руб. с НДС, а также 150 руб. на закупку овощей на зиму.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить выдачу продуктов и выплату материальной помощи на приобретение овощей?
Мария Львовна, бухгалтер»
Выдачу продуктовых наборов можно оформить и без накладной формы ТН-2
Порядок такой передачи и выплаты в организации, как правило, устанавливают в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом ЛНПА. Руководитель издает приказ о закупке продуктов питания для формирования продуктовых наборов и передачи их пенсионерам, а также о выплате материальной помощи.
По общему правилу выдачу продуктовых наборов можно оформить накладной формы ТН-2 (абз. 3 части шестой п. 1 Инструкции № 58 [1]), на основании которой организация отражает в бухучете списание продуктов питания (часть четвертая п. 1 Инструкции № 58).
Однако накладную ТН-2 |*| можно не заполнять при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся ИП, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством. При отсутствии такой формы организация может ее разработать и утвердить самостоятельно (часть восьмая п. 1 Инструкции № 58).
Продуктовые наборы пенсионерам организация может выдавать, как и денежную матпомощь, по ведомости. На ее основании в бухучете списывают продукты питания.
В учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
–––––––––––––––––––
* «Зарплатные» налоги не рассматриваются.
НДС и создание ЭСЧФ
Передача продуктов питания является безвозмездной передачей и соответственно объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК [2]).
При безвозмездной передаче:
– налоговую базу НДС определяют исходя из цены приобретения товаров (п. 14 ст. 120 НК);
– моментом фактической реализации признают день передачи продуктов питания пенсионерам (п. 21 ст. 121 НК);
– применяют ставки НДС в размере 20 % или 10 % (ст. 122 НК).
«Входной» НДС по приобретенным продуктам питания принимают к вычету в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов продуктов питания, при условии подписания этих ЭСЧФ электронной цифровой подписью (пп. 1, 5 ст. 132 НК). «Входной» НДС при желании можно отнести на увеличение стоимости продуктов. В таком случае налоговая база увеличится на сумму «входного» НДС (п. 11 ст. 132 НК).
По оборотам по безвозмездной передаче |*| физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Справочно: налоговым периодом НДС признают календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или квартал (пп. 1, 2 ст. 127 НК).
Налог на прибыль
Передача без оплаты продуктов является безвозмездной передачей, поэтому их стоимость не включают в выручку, а также в затраты (вместе с НДС, исчисленным по такой передаче) (часть вторая п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). Соответственно в декларации по налогу на прибыль |*| оборот по безвозмездной передаче продуктов не отражают и не учитывают при исчислении налога на прибыль.
* Образец заполнения декларации по налогу на прибыль см.: www.gb.by/node/153429
Денежную материальную помощь, выплачиваемую пенсионерам, которые ранее работали в организации, не учитывают при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, абз. 5 подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
